新個稅政策的影響和風險探討

周譽

摘要：個稅新政在2019年正式施行，其主要內容包括起征點提高、級距變動、新增專項附加扣除、預扣預繳和匯算清繳相結合等。這些稅改政策在帶來減稅降費的稅改紅利的同時也會因為個人對稅改內容的理解、扣繳單位財務人員業務水平和電算化系統可信賴程度等因素產生一些風險點。提升個人納稅素養和財務人員處理能力，修正和完善電算化系統能夠降低這些風險，實現個稅改革惠民的初衷。

關鍵詞：個稅改革;專項附加扣除;風險對策

個人所得稅作為我國僅次于增值稅和企業所得稅的第三大稅種，在進行籌集財政收入和調節收入分配方面發揮著重要的作用。2018年新修訂的個人所得稅法將個稅的改革分為了兩個階段。2018年10月開始到當年末首先將起征點提高到5000元每月，從2019年1月1日起，在此基礎上增加了專項附加扣除和匯算清繳的理念。作為個稅新政施行的第一年，這種改革到底對企業和個人有什么影響，又會帶來什么樣的風險以及對風險防范的研究是大有裨益的。充分理解個稅改革的內涵才能讓廣大納稅人既享有稅改的紅利又避免不必要的經濟流失和行政處罰。

一、新個稅政策的影響

（一）起征點調高和稅率級距變動

個稅起征點從3500元每月提高到了5000元每月，是中低收入納稅人最直觀的稅改紅利。全年累進計稅的模式又較大程度地平衡了每月收入不均衡的問題。舉例而言，若1月收入為3000，則1月不到起征點不用繳納個稅;2月收入為7000，按照原來以每月為獨立征收核算期間而言則需繳納個稅（7000-5000）*3%=60元，而按照新個稅的計算模式，前兩個月合計可扣除10000元的免征額度，故1、2月份都不用繳納個稅。同時以每個月的凈收入額減除5000元為應納稅所得額累計不僅能消除月收入不平衡的弊端，還能在一個納稅年度內將高稅率后置。在提高起征點的同時新個稅法還擴大了3%、10%和20%稅率的級距，降低了更多中低收入人群的繳稅額。

（二）新增專項附加扣除

專項附加扣除主要包括子女教育、贍養老人、繼續教育、住房貸款、租房租金和大病醫療的扣除。這些類目體現出了稅收法理下的人文關懷，以家庭為單位，充分考慮不同人群實際的生活費用支出壓力的不同，進一步推進了個稅征收的公平性。同時，專項附加扣除給予了廣大納稅人一定的稅收籌劃空間，以子女教育為例，每個子女每月的扣除額度為1000元，可以選擇父母雙方一方全額扣除，也可以選擇雙方各500元每月的扣除方式，各個家庭可以從綜合考量的角度選擇最能節約家庭總個稅支出的方式進行選擇。專項附加扣除信息的采集渠道包括APP端、網頁端的填報等，扣繳義務人通過稅務局端獲取這些信息，在員工實際發放工資時進行抵減。

（三）預扣預繳和匯算清繳相結合

預扣預繳實行的是源頭扣繳，匯算清繳則需要納稅人自行前往稅務局辦理，兩者相結合綜合考量了我國目前個稅繳納的問題和現狀。既兼顧了大部分個稅納稅人納稅意識不足的弊端，又提供了提升的平臺，同時考慮到了經濟飛速發展下廣大納稅人收入來源的多樣性。對于那些沒有足額享受到專項附加扣除紅利的納稅人，匯算清繳更是提供了一個個稅減免的平臺，同時滿足了部分納稅人個人信息不愿被單位采集的隱私需求。

二、新個稅政策實施的風險點

（一）個人對稅收新政的理解

涉稅風險是企業、個人或是稅務部門等主體在從事涉稅活動中面臨的一種不確定性。個稅新政在帶來全民稅改紅利的同時，也會帶來一定的風險，一些納稅人可能會對新政理解不足，盲目追求專項附加扣除的抵減額度而錯誤地填報專項附加扣除信息，模糊了稅收籌劃和偷稅漏稅的界限。目前稅務系統和公安、教育系統等都有關聯和勾稽，且稅務局有一定的抽查比例，對于納稅人資料的留存也有五年的硬性要求，不如實填寫可能會導致補稅罰款等經濟損失，還會對個人征信產生不良影響。此外，租房租金和住房貸款同時填列也會導致兩項專項附加扣除的填列均無效，而帶來多繳個稅的負面影響。

（二）財務人員的工作能力

鑒于改革前個稅的扣繳和申報主要由單位負責，而改革后需要全體納稅人參與其中，尤其是專項附加扣除的填寫。要怎樣才能將稅改的政策宣傳到位，怎樣及時準確收集到本單位職工所填報的信息，熟練準確解答職工的疑問對財務工作者來說都是巨大的挑戰。其次，稅務系統與公安系統等的關聯使得納稅申報時人員信息的申報比以往增加了更多的工作量，尤其對于高校而言，因學術交流和工作需要每月需要發放大量的校外人員酬金，包括居民和非居民等多種繁雜的情況。

（三）電算化的系統風險

手工計算個稅稅金僅對于從業人員較少、薪資發放較為簡單的小微企業行之有效。對于職工數量眾多，薪資發放較為復雜的單位而言借助電算化系統是必不可少的。如此一來，系統的可靠性直接決定了發放時預扣的個稅金額的準確性。個稅新政從頒布到實施時間較短，對電算化系統而言研發時間過于緊張，且作為新政策實施的第一年，新功能的開放到投放使用的過程中難免會存在各種各樣的問題，這些問題都需要在使用的過程中及時修正。

三、對策和建議

（一）增強個人的納稅意識和能力

個人應加強對新個稅政策的了解和學習，培養自覺自主的納稅意識。一來可以保證自身及時享受政策優惠、減少可以抵免的不必要稅收支出;二來可以保證個稅的籌劃不觸及偷稅漏稅的紅線，避免罰息的同時保持征信記錄的良好。及時準確掌握自身納稅的情況，在經濟平穩增長的社會大環境下是必要的，是一個成熟公民必備的素質之一。從稅改前完全由單位代扣代繳到到稅改后單位和個人都必須參與的過程可以看出國家對于個人納稅意識的逐步重視。同時信息公開也是非常重要的，通過與工資及收入系統配套的網查系統使教工能夠及時掌握個人的收入情況，方便個人自身的納稅籌劃。

（二）提升財務處理能力

財務處理既要靠人，也要合理利用電算化系統。工薪發放前應及時準確從稅務局端下載本校教職工專項附加扣除情況，導入薪酬發放系統累進計算稅額后按照稅后金額發放。由于任職受雇日期決定了該員工可以抵扣幾個月的5000元免稅額度，而人事處對于人員報道手續復雜，包括臨時入職和正式入職，因此財務人員與人事處必須有及時的溝通和確認。再比如有些臨時工和博士后并非每月固定領取工資，但若未在其0收入的月份為其進行零申報，則稅務系統的計算規則默認為其已離職，在下一次申報時就會導致稅務系統和本校薪酬系統的差異，需要員工在次年進行匯算清繳。

高校等某些單位每個月除了正常的工資發放，很多教職工還有評審費、方案論證等校內勞務的發放，這些酬金在計稅時同時并入工薪累進計稅，某些手續不全、項目超支等有問題的單據未能及時被撤銷會導致后續酬金的發放以錯誤的累計額為基礎，再撤銷時會產生連鎖反應。因此審核單據的財務人員必須熟悉學校酬金發放的各項規則，做到制單不撤銷，或者借鑒某些高校年度內禁止預約各項校內酬金單據，而統一歸集為年終獎一次性發放。集中發放從某種程度上既簡化了財務流程，減少了個稅累計問題的出現，還能讓教職工在年度內更集中于教學和科研。

對于非居民勞務稅而言，很多此類目下的人員大多因為在華時間不足無法辦理國內銀行卡，而只能進行現金的發放。這種情況下對于個稅的計算無法依靠薪酬系統而只能通過財務人員在系統外記錄并計稅，對于月度內多次發放的非居民，計稅難度更大。這一方面需要財務人員足夠細致，確保每一筆非居民酬金都已及時記錄，另一方面更需要系統的提升，使得現金發放的預約單據也能進入薪酬系統的內循環。

（三）稅務部門加大普及和核查力度

依法納稅是每個公民應有的道德，更是每個公民必須遵守的法律。在個稅改革的背景下，稅務部門在做好征收工作的同時應加大宣傳和普及力度，除了對各單位負責人的培訓，也應該更多地通過諸如走入社區等方式進一步更加直觀傳達到每一個納稅人，讓更多因為不清楚政策而多繳或少繳個稅的納稅人及時止損或改正。另一方面，要加大抽查力度，讓那些懷著投機取巧、渾水摸魚的偷稅漏稅者被及時曝光，得到應有的懲罰，維護個稅法律的尊嚴。

四、結論

本年度開始正式施行的個稅改革，與以往相比增加了專項附加扣除，提升了起征點，調整了稅率級距，在一個納稅年度內累進計稅，同時配套次年3-6月的匯算清繳，實行多退少補。這一系列個稅政策的改革在提升稅收公平、帶來稅改紅利的同時也會帶來一定的風險。不管是作為納稅人，還是扣繳單位亦或是稅務局，都應該提升自我，響應改革，努力學習和理解個稅改革的內容，在充分享受政策優惠的同時降低乃至消除風險。

參考文獻：

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