我國(guó)小微企業(yè)所得稅稅收籌劃研究

摘要：小微企業(yè)作為我國(guó)混合所有制經(jīng)濟(jì)中重要的組成部分，對(duì)推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步、自主創(chuàng)新以及增加就業(yè)等方面有著不可替代的作用。近幾年，為了促進(jìn)和支持小微企業(yè)發(fā)展，國(guó)家實(shí)施了一系列的稅收優(yōu)惠減免政策，釋放政策紅利。2019年初，國(guó)家更是實(shí)施了大規(guī)模的普惠性所得稅稅收減免，切實(shí)幫助小微企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。本文通過(guò)介紹小微企業(yè)，對(duì)小微企業(yè)所得稅稅收籌劃方法進(jìn)行分析，提出小微企業(yè)所得稅稅收籌劃的優(yōu)化建議，為支持小微企業(yè)發(fā)展提供支持，具有現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) ?企業(yè)所得稅 ?稅收籌劃

近年來(lái)，我國(guó)政府頒布一系列小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，旨在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場(chǎng)活力，鼓勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展。在2019年1月1日更是大規(guī)模的實(shí)施了普惠性稅收減免政策，放寬小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并加大所得稅優(yōu)惠力度。僅在第一季度，就實(shí)現(xiàn)了所得稅新增減稅287億元。面對(duì)新時(shí)代、新契機(jī)，企業(yè)必須有針對(duì)性的利用稅收優(yōu)惠政策，合理、合法開(kāi)展納稅籌劃工作，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

1我國(guó)小微企業(yè)簡(jiǎn)介

1.1小微企業(yè)界定

根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，“小微企業(yè)”是指符合稅法規(guī)定條件的特定企業(yè)，不僅具有“小型”，還有“微利”的特征，主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面，是小型微利企業(yè)的簡(jiǎn)稱。根據(jù)財(cái)稅【2019】13號(hào)通知規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

1.2小微企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中的重要性分析

小微企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要組成部分，按照最新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，小微企業(yè)數(shù)量占企業(yè)所得稅納稅人總量的比重達(dá)到了95%。據(jù)最新數(shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)貢獻(xiàn)了全國(guó)80%以上的就業(yè)、70%左右的專利發(fā)明權(quán)、60%以上的GDP和50%以上的稅收。由此可見(jiàn)，小微企業(yè)作為發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉，以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最為活躍的主體，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中具有著舉足輕重的地位。

1.3小微企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的重要意義

企業(yè)所得稅稅收籌劃，是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是在合法的前提下，運(yùn)用一定的技術(shù)和方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理、科學(xué)的安排，以充分利用稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)所得稅額和緩繳稅款的目的。由于我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)與所得稅的稅收優(yōu)惠政策中，存在很大的所得稅籌劃空間，通過(guò)稅收籌劃不僅可以提高企業(yè)稅后收益、促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理健康發(fā)展、還可以改善企業(yè)管理，創(chuàng)造更多的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益，因而對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃具有十分積極的意義。

1.4我國(guó)現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)財(cái)稅【2019】13號(hào)通知，自2019年1月1日至2021年12月31日，小微企業(yè)所得稅，引進(jìn)超額累進(jìn)稅率，優(yōu)惠政策如下：

（1）年應(yīng)納稅所得額≤100萬(wàn)元，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際企業(yè)所得稅稅負(fù)為5%。

（2）100萬(wàn)元<年應(yīng)納稅所得額≤300萬(wàn)元，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際企業(yè)所得稅稅負(fù)為10%。

例如，2019年應(yīng)納稅所得額為250萬(wàn)元的小微企業(yè)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100*25%*20%+（250-100）*20%*50%=20萬(wàn)元。

2小微企業(yè)所得稅稅收籌劃方法分析

2.1合理控制臨界點(diǎn)

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，實(shí)施的比例稅率主要分以下三種情況：第一，一般企業(yè)的所得稅稅率25%;第二，小微企業(yè)的實(shí)際稅率5%和10%;第三，重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率15%。

稅率是企業(yè)所得稅的重要影響因素，從以上三種稅率可以看出，小微企業(yè)的實(shí)際稅率比一般企業(yè)要少20個(gè)百分點(diǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在滿足基本條件的情況下，合理控制小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)臨界點(diǎn)，使自己符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，享受政策紅利。例如，企業(yè)在應(yīng)納稅所得額≤300萬(wàn)，資產(chǎn)總額或從業(yè)人數(shù)若超過(guò)了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可根據(jù)具體情況通過(guò)增設(shè)子公司、減少職工人數(shù)等合法方法，使其符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

值得注意的是，小微企業(yè)確定后，并不是一成不變的。當(dāng)條件變化時(shí)，原有的小微企業(yè)可能會(huì)不符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐话闫髽I(yè)。因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)時(shí)刻留意對(duì)照衡量標(biāo)準(zhǔn)，合理控制值臨界點(diǎn)，以避免因少納稅額而受到處罰。

2.2合理利用稅收減免扣除政策

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)符合規(guī)定的公益性事業(yè)捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除;超出部分，準(zhǔn)予以后三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例如當(dāng)資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)都滿足要求，只是年納應(yīng)稅所得額略高于300萬(wàn)元時(shí)，完全可以通過(guò)參與符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)活動(dòng)，使企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額也符合標(biāo)準(zhǔn)，可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

例如，某生產(chǎn)企業(yè)，本年度職工人數(shù)為280人，資產(chǎn)總額為3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2019年應(yīng)納稅所得額為320萬(wàn)元。若該企業(yè)于年底通過(guò)公益性的社會(huì)團(tuán)體，捐給希望工程20萬(wàn)元，則該企業(yè)符合小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，2019年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為25萬(wàn)元（100*5%+200*10%）;若不捐出，則該企業(yè)不符合小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，2019年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為80萬(wàn)元（320×25%）。通過(guò)捐贈(zèng)，企業(yè)取得了55萬(wàn)的節(jié)稅效益，明顯高出捐贈(zèng)成本。

從上例，可以看出，企業(yè)通過(guò)合理利用稅收減免政策，不僅提高了社會(huì)影響力，更通過(guò)稅收籌劃達(dá)到了減稅目的。

2.3合理確定財(cái)務(wù)管理辦法

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，有著不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，必須進(jìn)行合理籌劃，進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分。具體規(guī)定如下：

（1）廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超出部分，需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入5‰

（3）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)直接計(jì)入當(dāng)期損益的，按照75%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，每期按照該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

在實(shí)際工作中，企業(yè)經(jīng)常需要發(fā)生與市場(chǎng)開(kāi)拓高度相關(guān)的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這些費(fèi)用很容易出現(xiàn)超出列支比例，不能稅前扣除的情況。因此，企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注著三項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算管控。同時(shí)，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用要與管理費(fèi)用及其他費(fèi)用的嚴(yán)格劃分，進(jìn)行單獨(dú)核算，以享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。通過(guò)合理確定財(cái)務(wù)管理辦法，實(shí)施費(fèi)用管控和核算，達(dá)到節(jié)稅減費(fèi)的目的。

3小微企業(yè)所得稅稅收籌劃的優(yōu)化建議

3.1加強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)

作為一個(gè)新興理財(cái)理念，稅務(wù)籌劃在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間還比較短，很多小微企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的真正內(nèi)涵，了解并不深入，甚至將稅收籌劃與逃稅、避稅相等同，認(rèn)識(shí)上存在偏差。沒(méi)有意識(shí)到稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅行為，片面的按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求繳稅，多繳稅款現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。企業(yè)必須強(qiáng)化納稅權(quán)益意識(shí)，樹(shù)立正確的稅收籌劃觀念。隨著企業(yè)法律制度的不斷完善，人們的維權(quán)意識(shí)也越來(lái)越高，企業(yè)在履行納稅義務(wù)的同時(shí)更應(yīng)重視自身的稅收權(quán)益，持續(xù)學(xué)習(xí)，提升企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)人員的法律及稅收籌劃意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)于降低稅負(fù)的作用。從而，加強(qiáng)財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理的水平，遵守法律法規(guī)，提高稅法遵從度，規(guī)范小微企業(yè)的管理，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2及時(shí)關(guān)注最新稅收優(yōu)惠政策

只有符合特定的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)才能夠享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)必須時(shí)刻關(guān)注最新優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)，不斷調(diào)整企業(yè)現(xiàn)狀。在保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的同時(shí)，吃透政策精神，在不脫離法定范圍的情況下，合法營(yíng)造小微企業(yè)的條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅收壓力，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3.3培養(yǎng)自身高素質(zhì)專業(yè)稅收人才

稅收籌劃工作，具有很強(qiáng)的專業(yè)性，籌劃難度大。在我國(guó)，稅收籌劃專業(yè)人才稀缺，小微企業(yè)更是人才匱乏。實(shí)際工作中，小微企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，一般通過(guò)外聘和自行培養(yǎng)兩種途徑尋求專業(yè)人才。外聘人才成本太高，而小微企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度遠(yuǎn)低于大中型企業(yè)，自行培養(yǎng)專業(yè)的稅收籌劃人才具有較強(qiáng)的可行性。專業(yè)稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，可以為小微企業(yè)提供一時(shí)的籌劃方案，但是從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，企業(yè)的稅收籌劃無(wú)處不在。小微企業(yè)必須具備一定的自我籌劃能力，培養(yǎng)出適應(yīng)企業(yè)自身需求的高素質(zhì)專業(yè)稅收人才，把人才作為企業(yè)的資源而不是負(fù)擔(dān)，任人唯賢，實(shí)現(xiàn)資源效益最大化。

4總結(jié)

隨著大規(guī)模減稅政策的相繼落地和小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的實(shí)施，小微企業(yè)有了新的活力，也有了新的機(jī)遇。如何在政策利好的大環(huán)境下，把握新時(shí)代的機(jī)遇，通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃，減稅降費(fèi)、提升自我競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)意義重大。小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)用長(zhǎng)遠(yuǎn)的、發(fā)展的眼光權(quán)衡企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)和收益，作出最優(yōu)納稅籌劃。

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作者簡(jiǎn)介：李瑞玲，北京經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)學(xué)院，講師。