集團企業內的關聯交易與稅收籌劃的探析

摘要：經濟體制和稅收政策的不斷變化，使得集團企業經營發展受到一定的抑制，其作為最大經濟主體應根據市場情況和自身狀況，借助其自身優勢，即關聯交易來進行相應的稅收籌劃，從而達到降低成本、提升收益的經營目的。同時，雖然當前我國很多集團企業已認識到關聯交易在稅收籌劃中的重要作用，但其實際應用過程中仍然存在一些不足和問題。本文首先介紹了關聯交易概念和集團企業關聯交易中開展稅收籌劃的重要性，其次分析當前我國集團企業關聯交易中稅收籌劃存在的問題，最后提出集團企業關聯交易與稅收籌劃的加強措施，為確保集團企業關聯交易實施提供保障。

關鍵詞：集團企業;關聯交易;稅收籌劃;

一、關聯交易概念

關聯交易是指企業關聯方之間進行的交易，同時關聯交易還是集團企業內部經營運作過程中時常出現的，且易于存在不公平現象的一種交易。與此同時，在當前市場經濟大環境下，關聯交易在集團企業內部廣為存在，有利的是關聯交易雙方因彼此之間關聯關系存在能夠降低所需用投入的交易成本，并能夠有效確保合同的有效執行情況，從而提升工作效率，提高經濟收益;而不利的是關聯交易雙方通過開展關聯交易，從而造成交易價格、方式等存在不公允現象，對債權人權益、少數股東權益和收益造成一定的影響。我國目前關聯交易類型主要包括有：商品的購買或銷售;其他資產的購買或銷售;提供或接受勞務;擔保和抵押;租賃;代理;研究與開發項目的轉移;許可協議;代表企業或由企業代表另一方進行債務結算等。

二、集團企業關聯交易中開展稅收籌劃的必要性

首先，各類業務的不同稅率且納稅主體的資格對稅率也有著影響，為關聯交易的稅收籌劃奠定了基礎。集團企業所涉及的行業和企業眾多，其所依據的稅率也因行業不同而存在明顯區別，同時稅率的不同也為集團企業通過關聯交易來達到稅收籌劃的目的奠定了基礎，充分發揮稅率差別優勢，為稅務籌劃提供了空間;其次，集團企業關聯交易為稅收籌劃提供了便捷。集團企業關聯交易中的轉讓定價在材料和商品購銷、提供勞務、轉讓無形資產以及租賃等過程中發揮著重要的作用，同時關聯交易在集團企業經濟利益獲取方面也是開展稅務籌劃的重點;再次，國家稅收政策為集團企業稅務籌劃提供了條件。目前，我國稅收法律法規和相關政策等都表現出了多元化的特點，針對不同地區、不同行業企業其所執行的稅收政策也各有不同，集團企業關聯雙方通過合理利用相關政策來借助關聯交易達到稅收籌劃的目的;最后，相關政策和方法為稅務籌劃開展提供了保障。我國相關會計準則、政策和制度等在集團企業關聯交易的稅收籌劃中起到了重要的規范作用，同時也為不同行業集團企業提供了不同的會計政策和會計估計方法可供選擇，為確保稅務籌劃工作開展提供了保證。

三、集團企業關聯交易中稅收籌劃存在的問題

關聯交易在集團企業稅收籌劃中的應用和重視程度有明顯提升，但其在具體的實施過程中仍然存在諸多不足和問題，一些集團公司未能充分發揮出關聯交易在稅收籌劃中的重要作用。

（一）關聯交易認定，難以得到有效明確

集團企業經營管理主要以獲取和實現經濟收益最大化為重要目標，其利用集團企業內部資源共享和彼此之間關系，為集團內部企業提供相應的勞務或資金，從而實現成本費用的降低和減輕稅負負擔。然而，當前我國一些集團企業由于存在多種不同行業經營類別，其在關聯交易認定標準方面難以得到有效統一，或是難以選擇較為合理的計價方法，從而導致集團企業內部能夠提供勞務或資金的一方在關聯交易過程中僅列支成本或費用，大幅度虛增投入成本和費用，而反之接受勞務或資金的一方則會造成虛增經濟收益或利潤的現象發生。

（二）關聯交易不當，提高稅務風險發生

通過關聯交易來進行稅收籌劃，不但是目前我國絕大多數集團企業關注的重點，同時也是各地方稅務局稽查的重點。集團企業內部提供勞務的一方未能夠對關聯交易進行正確的、相應的核算，從而導致關聯交易會計處理不當，使得需用投入的成本費用大幅度虛增，造成集團企業經濟收益的減少，嚴重影響到集團企業內部企業所得稅的計算，也會涉及增值稅的計算和繳納，同時對少數股東權益和收益也會造成利益不均等問題，提升集團企業稅務風險發生可能性。與此同時，由于各地稅務局所得稅審查涉及面較廣，因此集團企業關聯交易定價將作為稅務局的重點審查內容，因關聯交易造成的稅收風險將會給集團企業造成難以挽回的稅收損失等嚴重后果。

（三）關聯交易實施，增加稅收成本支出

當集團企業向第三方提供服務時，其將承擔相應財務、稅務、資料等方面風險發生的可能性，而集團企業內部之間提供相關服務時，則能夠有效降低相應風險發生可能性。但是集團企業關聯交易收入的產生，企業便需要承擔相應的納稅義務，如果未能充分利用國家相關稅收優惠政策相關內容，勢必會大幅度增加集團企業稅收成本，從而導致經濟收益獲取的降低，不易于集團企業關聯交易的實施與應用，難以達到稅收籌劃的目的。

四、集團企業關聯交易與稅收籌劃的加強措施

集團企業內部關聯交易與稅收籌劃主要從經濟利益最大化獲取為出發點，因此，其必須根據不同行業集團企業具體情況來制定相應的稅收籌劃措施，并將稅收籌劃過程中涉及到的各種影響因素考慮在內。

（一）掌握稅收政策，明確關聯交易標準

其一，集團企業稅收籌劃前需了解相關稅收法律法規和相關政策，并根據自身情況明確關聯交易實施標準，確保通過科學、合理的稅收籌劃來達到降低集團企業稅務和提高經濟收益的經營目標，從而推動集團企業健康、有效的發展;其二，集團企業稅收籌劃應針對財務管理實情來進行明確，根據稅收政策適時調整關聯交易企業財務會計處理，提升關聯交易、財務報表等信息的準確性和有效性;其三，集團企業應培養綜合的高素質稅收工作人員，將人才戰略視為確保集團企業持續經營與發展的根本，并隨著我國稅收政策的不斷完善與變化，將關聯交易同稅收籌劃相結合，從而使關聯交易能夠納入到集團企業內部經營管理和內部控制制度的范疇之內。

（二）優化稅收籌劃，降低稅務風險

任何一種稅收籌劃措施在實施過程中都或多或少的存在一些不足，從而給集團企業內部帶來諸多不同類型的風險。所以，集團企業應當對不同類型的風險進行相應管理，根據自身實際經營情況和行業特點，選擇納稅成本低、操作簡單易行以及稅負降低最多的方式，從而全面優化集團企業稅收籌劃措施，合理避免和控制風險發生幾率。除此之外，集團企業稅收籌劃人員還可以利用內部各行業稅率不同的特點，通過合理的財務會計處理，使得關聯交易結合國家相關稅收優惠政策進而達到降低稅負的目的，同時對集團企業內部經營管理可能存在的稅務風險等進行全面識別、有效評估、控制以及實施，充分發揮集團企業內部關聯交易與稅務籌劃目的。關聯企業在生產經營具有很大的依賴性，其資金，技術，設備，人事，購銷等業務主要依賴于母公司，一旦母公司在生產經營發生變化，其本身的生產經營也將受到很大的影響。關聯企業的生產經營具有很大的關聯性，往往與相聯方生產配套產品或上，下游產品，關聯企業在生產經營中占很大比重。一旦關聯方發生變化，相互間的交易受到影響，其生產經營就會產生很大的波動。因此除了公司內部自制產品的經營，應增加公司外部的產品代理資源，整合客戶更廣的服務資源，以弱化，減少公司內部交易的數量和金額，提升公司的整體形象及優勢。

（三）利用轉讓定價，降低集團稅務負擔

關聯交易作為當前我國絕大多數集團企業進行稅收籌劃的主要方式，一方面應當明確和選擇相應的轉讓定價方式。根據關聯交易雙方、交易材料以及實際材料價格來進行定價，避免財務風險的發生，從而能夠對各地稅務局在進行轉讓定價審計調查過程中，對應納稅所得額進行適當的調整;另一方面應當利用轉讓定價降低稅務負擔。集團企業關聯交易收入的存在，意味著其應承擔相應的納稅義務，而利用國家現有稅收優惠政策，對內部企業關聯交易進行合理化安排，從而達到降低稅務負擔的目的。例如公司內部關聯購銷的產品價格，由公司參考市場價格統一定價，再對關聯公司實行合理的折扣價優惠，以避免在市場上造成不正當競爭的行為。關聯公司內部購銷產品的價格，首先參考同類產品的市場售價，再依據公司內部情況，定出合理的內部交易價格。

四、結束語

綜上所述，隨著市場經濟的快速發展，在日漸激烈的市場競爭中我國各集團企業開始通過稅收籌劃來實現其降低成本、提升收益的經營目的。同時，由于國家相關稅收法律法規、政策等的不斷變化，集團企業在稅收籌劃方面并不順利且存在一定的稅務風險，因此一些集團企業開始利用關聯交易來進行稅收籌劃，并加強關聯交易在實施過程中的優勢。通過集團企業內部關聯交易來進行稅收籌劃首先應掌握相關稅收法律法規內容，其次制定稅收籌劃措施，最后規避稅收籌劃可能帶來的各種風險，以保證集團企業在各種因素影響下，能夠幫助企業合理、有效地降低稅負，從而為企業獲得更多的經濟利益。

參考文獻：

[1] 賈詠文.內部關聯交易的稅收籌劃及應用[J].施工企業管理，2018（04）：32-33.

[2] 胡章英.淺談集團公司關聯交易的風險及其治理措施[J].中國集體經濟，2018（19）：112-113.

[3] 王翠華.企業集團關聯交易如何規避納稅風險[J].經貿實踐，2018（21）：206-208.

[4] 劉欣.上市公司關聯交易分析[J].中國國際財經（中英文），2017（18）：211-213.

林曉華，中審眾環會計師事務所（特殊普通合伙）福建分所，福州市鼓樓區五四路閩僑大廈118號三盛國際中心東塔9層，350001，13950155915