管理會計的戰略控制研究

吳清金

摘要：管理會計的環境變遷普及了管理會計的戰略控制理念并得以應用，通過對信念，邊界，診斷，交互及綜合控制理論等不同管控理念的歸集，將實踐中的管理會計戰略控制從傳統自發綜合視角觀察得出嵌入知識管理的綜合性管理會計戰略。闡述以國內實踐管理會計戰略控制企業等例，完善管理會計理論方法體系。加強管理會計的戰略控制理念技術是構建中國特色的權變性管理會計的內在要求。

關鍵詞：管理會計；戰略控制；研究策略

企業控制問題的研究在規則和戰略兩個方面。隨著經濟進入新常態，企業管理的智能化要求愈高，未來企業控制的重要方向將以戰略控制為導向進行會計管理。管理會計的戰略控制不同于企業戰略維度的控制，關注與企業微觀層面的經營控制[1]。管理會計的戰略可以通過適應企業的規模擴大，加強企業經營業績的穩定增長和經營風險的控制來體現出自身的功能作用。

一、管理會計的概述

控制是管理功能中重要的組成部分，是一個不斷反復的過程，旨在保障組織實際活動達到預期成果。戰略控制基于控制論的內部控制理論與方法，核心是預算控制。管理控制系統最重要的是關注公司發展戰略，明確因果關系。會計業績指標，參與預算水平，激勵機制的決定因素和后果是會計管理控制系統主要研究的問題。其框架是由前因變量，特征變量和后因變量三個遞進概念組成的[2]。

根據控制目標，衡量糾正執行等管控的內在要素，推導出管理會計控制系統目標投定，內部報告和責任人激勵的三大要素。管理控制的基本理論包括信念控制理論，邊界控制理論，交互控制理論，診斷控制理論和綜合控制理論。

信念控制理論可以定義為管理控制的信念入手確定管控的基本含義，或將管控分為行為，結果和團隊控制，對預期行為的認知和對結果評價的能力是其決定因素。借助于選擇控制機制，合理解釋結果，判斷結果的質量。戰略環境，決策分析，編制平衡分析和戰略業績綜合評價是管理會計體系戰略化的基礎。戰略管理會計是一次管理會計的重大變革。促進了現代財務會計的深遠發展[3]。

交互控制理論以目標控制為核心關注控制產生的行為結果。是包括設定目標，采取行動戰略，執行，多手段保障價值理念和期望目標的過程。傳統管理會計的會計方法不能適應企業境瞬息萬變的外部環境，在一定程度上限制了企業的發展。傳統管理會計方法滯后于社會經濟發展，會計信息單一，投資分析缺乏理性的局限性。戰略管理會計與傳統的管理會計相比更注重企業長期持續的發展，其次也更注重企業全面綜合的管理[4]，且戰略管理會計提供的信息更加的多樣化。

組織行為活動的范圍約束就是明確邊界控制。信念控制是通過組織愿景著重闡述組織文化，公司整體。診斷性控制代表差異分析，或例外管理報告等控制形式。交互控制用來分析由于戰略實施不當引起的戰略失敗，用于預警不適用和需修正的戰略。實施戰略決策，更新和控制是此理論的指導控制模式主要事項。

二、管理會計控制框架的發展

（一）傳統性的管理會計戰略控制

企業管理控制一般分為管理系統控制的特征和信息支持系統的特征。影響管理會計控制系統的因素包括環境的不確定性，市場競爭度和信息不對稱。環境不確定原因有其復雜性和動態性決定。環境不確定性與戰略管理相關，不確定性對管理者的系統選擇的影響取決于管理者對不確定性的判斷。環境不確定性在管理會計決策中受管理者對商業模式的認識變化和對經營環境采取的行為變化影響。

由于市場競爭的程度規模形式不同，企業表現出不同的競爭水平。企業管理層面對巨大的外部競爭壓力時，分解到企業內部傳遞，這樣傳統的管理會計控制系統就有了戰略控制的內在要求。

管理會計是圍繞對本公司產生影響的情況分析，不僅是單方面收集有關環境外部及未來事項的信息。以互聯網+為代表的大數據，轉變了信息不對稱的情況，股東利益最大化的經營模式，向以顧客價值為中心的新生態轉變。

傳統性的管理會計戰略控制體現在預算管理和目標成本管理。現代企業管理中除了技術和市場外，以預算為核心的管控系統也是重要的部分。實現預算管理的戰略目標是管理會計的戰略控制，也是實現企業預算落實的重要方法。作業預算與改良預算是管理的戰略控制的主要體現。作業預算是通過優化流程將戰略導入流程并編制作業類別的預算體系。改良預算的特點有將平衡積分卡的四個維度相連，從財務指標推導出預算所需的基本數據通過自上而下的方式編制預算。

目標成本的管理特征表現為以戰略為導向，通過價格引導優化成本管理，從產品制造成本管理向生命周期成本管理轉變，加強全方位成本管理；結合公司關鍵成功因素引領成本管理戰略，圍繞顧客價值創造倒逼收入確定成本目標，從長期競爭優勢出發關注產品與流程設計，參與價值鏈管理。

（二）管理會計戰略控制

管理會計的戰略控制可以從功能擴展路徑和價值擴展路徑來實現。功能擴展途徑包括預測能力，決策功能，解釋功能。價值途徑包括價值途徑擴展方面，價值行為的擴展方面，和價值經營的擴展方面。

（三）綜合性的管理會計戰略控制

管理會計要圍繞管理會計環境的影響實施制度與組織變化。制度與組織變遷必須滿足知識獲取，信息的整理，信息的解釋，組織記憶四個要素。綜合性管理會計戰略控制的應用包括以戰略損益表為代表的信念控制系統，以目標體系與業績評價的平衡與協調作為邊界控制系統的代表，借助于前饋控制結合激勵機制對診斷性控制系統加以設計與應用，通過職能轉變增加交互系統方面經營控制的體驗性針對性和有效性。

企業經營面對外部競爭環境包括產業市場與消費市場兩方面。只有了解產業目前所處的壽命周期階段，才能進行正確的戰略決策，提高整體盈利水平。因此，要建立適應市場競爭策略的會計預警系統，跟蹤監控市場消費需求，進行風險控制，強化風險管理。

管理控制系統中最重要的是關注公司戰略，有計劃的進行實施。根據管理控制的內在要素可以推導出管理會計系統的目標設定，責任人激勵和內部報告。企業管理控制一般分為管理控制系統的特征和信息支持系統的特征。影響管理會計系統控制因素主要有環境的不確定性，市場競爭度和信息的不對稱。環境不確定性主要是因為其自身的復雜性及動態性。環境不確定在管理會計上決策中有兩種影響方式。包括管理者應對經營環境采取行為的變化及管理者對商業模式的認識變化。

企業控制可以從規則方面和戰略方面進行。管理會計控制系統的發展與企業管理體制及市場經濟發展緊密相關，融合企業高層管理及基礎管理可以有效提高企業管理效率，將信息化的管理融入到企業戰略控制。企業的管理控制一般分為管理控制系統、信息支持系統，隨著經濟的全球化，現代信息技術的不斷發展，大大提升了企業管理會計自身控制能力。戰略控制的內在要求是采用信息化系統將企業步入信息經濟管理的時代，為顧客創造有利價值。管理會計受到不同的時間，不同環境因素的影響，出現了一系列管理會計先進技術。管理會計是為了滿足企業內部管理的需要，管理會計實務包括：成本計算與管理、全面預算、績效考核等。近年來由于對外開放與交流，國外的最新管理會計實務也迅速在國內得到運用。管理會計涉及到多種研究方法。要積極探索出新的發展改革途徑，進一步提高我國企業管理會計的工作水平。

三、結語

新業態的商業模式對傳統的管理會計提出了挑戰，管理會計必須積極采取有效的措施加強管理控制，以應對互聯網經濟生態對會計的要求。因此管理會計的戰略控制在財務會計建設處于發展瓶頸期非常重要。

參考文獻：

[1]白宇辰.戰略管理會計在螞蟻金服的應用研究[D].哈爾濱商業大學，2017.

[2]馮巧根.基于管理會計的戰略控制研究[J].會計之友，2016 （13）：125-132.

[3]徐光華，沈弋，鄧德強.環境嬗變下的管理會計變革與創新——中國會計學會管理會計專業委員會2015學術年會暨首屆中國管理會計高層論壇綜述[J].會計研究，2015 （12）：87-89.

[4]胡春暉.人本會計理論體系研究[D].中國海洋大學，2011.