“營改增”后企業如何進行增值稅納稅籌劃

宋文杰

[摘 要] 對于企業而言，在“營改增”試點階段，若抓住有利的形勢進行合理科學的納稅籌劃，則可以有效減少其本身的資金流出額，有利于降低企業的財務風險，有利于企業可持續發展。本文在分析“營改增”政策的實行對于企業影響的基礎上，提出了企業進行增值稅納稅籌劃的原則和有效途徑，希望有助于企業適應新政策實現可持續發展。

[關鍵詞] 營改增 納稅籌劃 稅收優惠政策

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A

2011年11月國家有關職能部門頒布了“營改增”行業試點經營方案，2016年3月李克強總理在政府工作報告中指出：我國將于2016年5月1日起全面落實“營改增”政策，將“營改增”的初步試點范圍由原先的“3+7”個主流行業擴大至包含社會各行各業，這意味著“營改增”將在我國各行業實現全面覆蓋。若企業能夠把握此次契機，科學合理的進行增值稅納稅籌劃，則會享受到這項政策所帶來的稅負大幅度降低的益處，有助于企業合理有效地規避相關的內外部風險，從而使得企業自身能夠健康持續地經營運轉并在一定程度上得以發展壯大。

一、“營改增”對企業影響分析

（一）有利影響

1.有利于降低企業稅負成本

“營改增”政策是一項減免企業稅負的政策，消除了重復征稅的不利因素，簡化了稅收征收的相關環節，從整體上降低了企業的稅負。例如建筑行業企業之前一直需要繳納的是3%的營業稅，“營改增”之后，建筑行業企業按照增值稅的銷項稅額減去進項稅額后剩下的余額再乘以相應稅率之后的結果來最終確定所應繳納的相關稅額，這就意味著建筑業企業購買材料、設備等經濟行為所產生的增值稅進項稅額均可以得到抵扣。

2.有利于優化企業內部各項資產結構，提高企業管理水平及市場競爭力

在“營改增”政策實施之后，一些以財務稅務部門為主的企業其內部部門的管理水平顯著提升。以建筑行業為例，“營改增”政策實施之后，由于企業所購買的施工機械設備所包含的增值稅進項稅額部分按照規定可以進行抵扣，這將會促使企業不斷淘汰舊的機器設備，購買引進新設備，從而優化內部的資產結構，增強企業的市場競爭力。

（二）不利影響

1.增加了小部分企業的納稅負擔

“營改增”政策實行之后，有部分企業的稅收負擔不降反增，其主要原因在于，部分企業仍較為適應之前營業稅與增值稅并行的情況，這是“營改增”在逐步落實之中所遇到的重大障礙之一。以建筑行業為例，一些材料在其日常的經營活動中，是很難去取得符合規定的增值稅專用發票的，并且部分材料的發票稅率較低，加之工程款抵扣現象頻頻發生等的影響，這些都將會導致企業在無意間多繳納增值稅的情況發生，導致企業的資金流出額變多，從而加重其納稅負擔。

2.降低了部分企業的經濟效益

“營改增”政策的實行在一定程度上影響到了企業的收入與利潤，使得其在經濟效益上遭受到了損失，這不利于企業最終目標的實現。例如建筑業企業為購買需要的機械設備以及原材料等所需支付的相關款項均要作為增值稅進項稅額扣除，因為增值稅屬于價外稅中的一種，這就導致一部分資產額被扣除，從而最終所體現的資產總額會比稅改前有所降低，這也就使得企業自身的資產負債率會有一定幅度的提高。

二、企業進行納稅籌劃的原則

（一）合法性原則

企業納稅籌劃的過程需要滿足稅法及相關法律法規的各項規定及要求，不得因進行納稅籌劃而觸犯相關的法律法規，否則將會對企業造成無法挽回的傷害。同時，企業的納稅籌劃與企業偷稅、漏稅、逃稅等行為有著本質區別，是以遵守國家稅法以及相關法律法規為前提所進行的合法行為。合法性原則是企業在納稅籌劃過程中所必須遵守的原則之一，并且企業需將其奉為首要原則[1]。

（二）成本效益原則

企業是以盈利為目的存在的一種組織，企業的納稅籌劃行為的終極目標便是能夠在最大程度上減輕企業的各項稅負、以謀求其獲得最大的經濟效益，故成本效益原則便是以此為出發點進行考慮的，所以其對于企業來說也是必須遵守的原則之一。

（三）有效性原則

隨著時間的推移、環境的變化，稅收政策也在進行相應調整，要求企業隨時關注納稅籌劃的有效性是否符合當下的相關政策。國家的政策與時俱進，企業的稅收籌劃方案也應該跟上政策的步伐進行不斷地調整、更新，這才能符合當前突飛猛進的國家經濟發展趨勢，才能保證納稅籌劃在企業內部的有效性。

三、“營改增”后企業進行增值稅納稅籌劃的有效途徑

（一）合理運用過渡期的稅收優惠政策進行企業的增值稅納稅籌劃

企業需要有效、合理、科學的利用處于“營改增”過渡時期出臺的各項稅收優惠政策，從而盡可能地減少企業的各項與稅收相關的資金支出。故企業在進行納稅籌劃時，應認真研讀與之相關的文件及條款，對于負責企業納稅籌劃的相關人員，則應做到精準了解企業內部的業務性質、工作流程以及相關應對措施，以便于對企業在日常經營活動中的各項經濟業務如何進行增值稅納稅籌劃進行透徹分析，并針對不同業務制定出合理但各具特點的納稅籌劃方案。

（二）對增值稅實行納稅籌劃時應當采用適當的納稅人身份

在“營改增”政策大勢所趨之下，對增值稅進行納稅籌劃時必須選擇適當且符合規定的合理的納稅人身份。增值稅納稅人分為一般納稅人以及小規模納稅人兩種類型，兩者的差別主要體現在資金規模以及納稅能力等方面。企業為了減輕自身的稅負，又無法迅速擴大自身經營規模，因此實現由原先小規模納稅人身份向一般納稅人身份的轉變勢必會增加企業的內部管理成本。對于企業而言，可選擇保持原先小規模納稅人的身份，而不應盲目做出改變。

（三）銷項稅額的增值稅納稅籌劃

1.應分別核算不同稅率的經營業務。《營改增試點通知》指出，試點納稅人在日常經營活動中同時進行適用于不同稅率的業務活動時，應該分別按照所適用的不同的稅率及征收率分別進行核算相應的銷售額，若未能進行分別核算，則應從高適用稅率[2]。因此，在日常賬務處理中，試點納稅人應注意區分適用于不同稅率的經營業務活動，并將其分別核算，以達到盡量規避按照從高適用稅率規定處理的風險。

2.根據差異的銷售方式采取與之對應的納稅籌劃方式。

（1）混合銷售：指的是企業不但進行應繳納增值稅的應稅貨物的銷售而且還進行應繳納營業稅的應稅勞務銷售的一種銷售行為。營業稅與增值稅對于企業而言，是流通環節所涉及的最主要的兩大稅種，且針對同一項經營業務是不可以同時存在的。例如美的公司在出售空調的同時還提供免費上門安裝服務，由于出售空調的一般納稅人所適用的增值稅稅率分別為17%或為13%，遠高于提供安裝服務所需繳納的營業稅稅率，所以按規定依據經營業主劃分只征收其中一種稅種，企業可以根據自身的具體實際情況，選擇稅負較輕的稅種作為納稅籌劃的方案，從而減輕所欲承擔的相關稅費的支出。

（2）兼營行為：納稅人不但存在銷售貨物行為，而且也包含了在符合營業稅納稅標準的基礎上供給應稅勞務的行為，這種多樣經營行為稱為兼營行為。根據相關規定可知，納稅人若存在兼營行為，則需要依據所適用的不同的稅率分別核算其所屬的不同納稅項目的行為，若無法分別核算的，則應由稅務機關最終核定，是否分別核算。這也就意味著企業按照何種方式選擇才能減輕稅負，則需要視情況而定[3]。

（3）以物易物：指企業日常經營活動中所產生的一種非貨幣性交易行為，應作為視同銷售處理，雖然沒有取得相應的貨幣性收入，但仍需要向對方開具增值稅專用發票，與此同時，還應確認銷項稅額并進行增值稅進項稅額的抵扣，倘若企業存在沒有依照規定去開具發票的情況，則應按照規定，歸屬于偷稅行為，所以，企業應按規定去開具增值稅發票，從而達到減輕自身稅負的目的。

（四）對于企業進項稅額增值稅的納稅籌劃方案

1.對供貨商納稅人身份進一步確認。企業的實際經營活動里，由于可以抵扣較多的進項稅稅額，因此多數企業通常選擇的供貨商納稅人身份為一般納稅人，以達到降低企業稅負的目的。若企業的經營業務活動內容涉及到試點范圍內外政策存在差異的部分，則應選擇試點范圍內的一般納稅人作為供應商[4]。

2.增值稅發票需選用高折扣率專用發票。 “營改增”計劃實施進程中，均采取了“低征高扣”的實際政策，這使得企業可有效地利用此機會進行合理、科學、有效的納稅籌劃從而盡可能的從中獲得更多的增值稅進項稅額抵扣，以降低所需繳納的稅負。比如：企業的車輛租賃費用按照規定應按17%的稅率計算抵扣進項稅額，倘若企業將其外包給其他企業則只能按11%的稅率計算抵扣。若在實際經濟活動中，企業難以通過獲取較高抵扣率的增值稅專用發票的方式，來減少油費方面的稅負，則可以采取其他方式，如：提前集中購買油費儲值卡或按月結算油費等方式，均可達到減少稅負的目的[5]。

3.注意區分可抵扣與不可抵扣項目。在稅法及相關政策文件中，對于增值稅與營業稅的核算方法以及要求都有著明確的規定，兩者之間具有明顯的差異性，故企業在日常經濟活動中，應注意區分經營業務中的可抵扣與不可抵扣的項目，從而達到有效降低企業所需承擔的稅負以及規避企業面臨的財務風險及稅務風險的目的。比如：企業購置一輛中巴車用于日常經營活動，則購置該輛中巴車所產生的進項稅額可予以抵扣，但若該輛中巴車被用作為員工福利，供員工使用，則其所產生的進項稅額不得予以抵扣。

（作者單位：龍口港集團有限公司）

參考文獻：

[1]蕭艷汾.營業稅改征增值稅經濟影響的測算分析[J].稅務研究，2013.

[2]方園.現代企業納稅籌劃的必要性及對策[J].新經濟學，2016.[3]陸勇，李文美.淺析“營改增”中的企業納稅籌劃切入點[J].財務與會計，2012.

[4]財政部，國家稅務總局.關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知[S].財稅[2013]106號，2013（12）.

[5]黃愛玲.企業增值稅稅務籌劃研究與分析[J].財會通訊，2011.