“營改增”對電視臺財務管理的影響及對策

劉 琦

（鐵嶺廣播電視臺，遼寧 鐵嶺 112000）

隨著市場經濟的快速發展，傳統稅收體制改革中營業稅與增值稅分立并行的稅收結構逐漸顯露出一些弊端，重復征稅的問題日益暴露，無形中加快了我國稅收制度改革的進程。同時，市場經濟多樣化發展促進了各種新的經濟模式的出現，要求企業必須要快速適應并且調整管理策略，才能在新的經濟形勢下獲得發展。對于電視臺的財務管理工作來說，要結合實際的發展情況，分析新的稅制環境下財務管理工作面臨的新問題，制定有針對性的管理策略，提高電視臺的管理效率，促進電視臺經濟效益和社會效益的提升[1]。

1 “營改增”政策意義和推行范圍

1.1 “營改增”制度的概述

1979年，我國開始引入增值稅制度，主要是針對機械、機器等行業首先執行，隨后增加了鋼材行業、汽車行業等12個行業開始征收增值稅。隨著市場經濟的快速發展，增值稅的征收范圍不斷增加，納入到增值稅抵扣范圍的行業和企業也越來越多。營業稅的稅收要求是按照企業經營的營業額進行稅務征收，不得進行抵扣，如果企業的經營過程中涉及的流轉環節過多，企業承擔的稅負就越重。增值稅的實行是利用差額抵扣制度，對企業的進項稅和銷項稅的差額部分進行稅款的繳納，這在很大程度上降低了企業的稅負。2011年開始，為了適應市場經濟的發展形勢，擬構建新的稅收制度，確定自2012年開始，在上海交通運輸業和部分服務業正式開展“營改增”稅收制度的改革試點。“營改增”稅收制度的實施是為了解決傳統稅收制度中企業稅負過重和重復征稅的問題，增值稅在我國廣泛應用于制造業，其他的行業大多是實行營業稅制度，也就是說，增值稅納稅人無法對購進項目進行進項稅的抵扣，無形中增加了企業的稅負。為了促進我國稅收制度的完善，彌補傳統制度中抵扣鏈條的中斷現象，隨著試點運營的成功，“營改增”在我國開始全面鋪開。

2013年，財政部、國家稅務總局發布了《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號），規定從2013年8月1日起，“營改增”試點一次性推進至全國范圍，并首次明確將廣播影視服務全部納入了“營改增”范圍，這也意味著，我國電視行業在市場經濟體制下，呈現出更多的市場化特征，電視臺的項目支出中納入到“營改增”的范疇內容越來越多，這對于提高電視行業的效益來說，具有重大的推動意義。

1.2 “營改增”的范圍

一方面，稅目和稅率的變化。電視臺的財務管理活動在“營改增”制度背景下，稅目和稅率都發生了較大的變化，根據應稅服務的規模確定其繳納稅款的比例，應稅服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元（含500萬元）的按照增值稅一般納稅人的比例繳納稅額，如果沒有達到則按照增值稅小規模納稅人的標準進行繳納增值稅。

另一方面，稅收優惠政策。影視作品的發行不局限在境內，也經常要在境外進行發行和播映，同時也需要向境外提供影視服務包括作品的制作等，這些服務免征增值稅。當境內的單位和個人向境外提供影視作品服務時，可以享受到零增值稅服務的優惠政策。這對于正處在發展階段的電視行業來說，面對經濟結構調整的特殊環境，可以在市場經濟環境下獲得優惠的稅收政策，可以為電視行業的發展創造更大的利益空間，有利于促進我國電視行業的快速發展[2]。

2 “營改增”對電視臺財務管理的影響

“營改增”制度下，電視臺的納稅結構發生了變化，從原來5%的營業稅改為6%的增值稅，這對于電視臺的財務管理工作來說，也產生了較大的影響，主要體現在以下方面[3-4]。

2.1 對稅率和計稅模式的影響

“營改增”制度下，電視臺的相關營業稅政策發生了改變，關于電視臺的營業額收入的劃分標準為500萬營業額，按照這個標準確定其按照一般納稅人還是小規模納稅人進行繳納。一般納稅人按照6%的稅率進行繳納，同時也可以實現進項稅額的抵扣；小規模納稅人則按照3%的稅率進行繳納，不得抵扣進項稅。另外，在計稅模式方面，電視臺的營業稅和增值稅的計稅模式是不同的，其中影響電視臺稅款額度的主要因素包括增值稅的稅率、營業進項額度以及可抵扣的進項稅幾個方面，以小規模納稅人來說，稅率為3%，不得抵扣進項稅，如果電視臺的營業收入可以劃分到小規模納稅人的范疇內，那么繳納的稅款明顯降低，可以節約電視臺的成本。

2.2 對營業進項和銷售策略的影響

從電視臺的收入渠道來看，營銷廣告占據了很大的比例，而“營改增”政策的實施對于營銷收入很顯然產生了較大的影響。以往的電視臺針對廣告收入的納稅率為5%，但是增值稅的稅率分為3%和6%兩個比例，這對于電視臺的收入自然會產生較大的影響。按照以往的廣告價位不變的條件下，如果稅率發生變動，就會由于不同的收入產生不同的納稅比例。如果整體的營業額達到500萬的標準，就按照一般納稅人的比例繳納，這時廣告收入的凈利潤就會減少；如果按照小規模納稅人的比例進行繳納，那么需要繳納的比例就會降低，這時廣告收入的效益就會增加。

2.3 對報表分析和業績考核的影響

以往的稅收制度下，電視臺的利潤報表中關于收入、費用等項目的核算中包含了相應的稅額，但是在“營改增”政策下，很多計算指標都發生了變化，這時進行的收入與費用等方面的核算中不再包含增值稅的稅額。電視臺的利潤報表中關于主營業務以及稅金附加中的項目是其主要的收入計算方式，但是在利潤分析表中不包含相應的增值稅項目。從這里可以看出來，“營改增”政策下，電視臺的財務報表的核算項目和數據結構必然發生較大的變化。另外，在電視臺的業績考核方面也有變化，對于業務考核的標準以及收入指標方面，也將原來包含營業稅的核算標準轉變為消除稅額之后的稅后收入核算標準。

3 “營改增”政策下電視臺財務管理的策略

3.1 客觀認識“營改增”政策帶來的影響

“營改增”政策環境下電視臺的會計核算體系和經營模式都發生了較大的變化，而這對于電視臺的收入和成本產生了直接的影響。無論是管理者還是會計人員都必須要正確認識“營改增”政策帶來的影響，并且重視其產生的影響，積極學習新的稅收政策，了解“營改增”政策下制度和政策的變化，才能在實際的工作中做出正確的決策。作為會計人員，要保持持續學習的習慣，了解政策和制度的新變化，結合電視臺財務管理的實際情況，提高電視臺的資金使用效率。

3.2 優先選擇一般納稅人作為業務合作伙伴

在電視臺的收入項目構成中，廣告收入占據的比例越大，稅負的降低比例就越大，所以對電視臺來說，選擇優質的廣告合作伙伴很重要。電視臺在選擇業務合作伙伴時，可以優先選擇能夠提供增值稅專用發票的一般納稅人企業，增加可抵扣的進項稅之處，這說明當地的增值稅額會適當降低，有利于降低電視臺的運營成本。同時，電視臺的銷售人員也需要進行“營改增”政策的學習，了解“營改增”政策下如何實現電視臺運營效益的最大化，樹立相應的稅務理念，盡量避免由于廣告收入造成的進項稅抵扣額的損失，盡量降低稅負成本。

3.3 加強增值稅明細的紀錄

電視臺的業務體系中，受“營改增”政策影響的內容較多，如節目制作和播出、電視劇購買、落地費、廣告收入、固定資產采購，這對電視臺的整個核算系統都有重要的影響，因此，會計人員需要將不用的經營業務進行分別核算，而且需要針對增值稅明細進行詳細的分類紀錄，尤其是包含營業稅的應稅項目，根據財務管理的實際情況做好資金的使用規劃，提高資金使用率[5]。

4 結語

“營改增”是我國稅收制度改革過程中一項重要的舉措，對于任何企業來說都是一個機遇與挑戰并存的時代，電視事業有其獨特的特點，對于電視臺的財務管理活動來說，應當緊跟時代發展形勢，客觀分析“營改增”帶來的影響，從電視臺的實際情況出發，采取有針對性的調整策略，促進電視臺財務管理效率的提升，從而實現電視臺各項事業的穩定、持續發展。

[參考文獻]

[1]陳霜霜.“營改增”對電視臺財務管理的影響和應對措施[J].中國廣播電視學刊，2015（5）：112-113.

[2]張賽林.“營改增”對電視臺財務管理的影響及對策[J].傳媒，2014（9）：74-75.

[3]羅上奎.“營改增”對電視臺財務管理的影響及應對措施[J].企業改革與管理，2016（6）：161.

[4]吳麗月.探討“營改增”對電視臺財務管理的影響與應對對策[J].現代經濟信息，2016（23）：248.

[5]龍姝彥.“營改增”對電視臺財務管理的影響和應對措施[J].經營管理者，2016（29）：66.