JY企業內部控制研究

摘 要：本文選擇JY眼鏡企業為案例，根據《企業內部控制基本規范》和企業的實際情況從控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督這五個方面設計了調查問卷。根據問卷調查結果對JY企業內部控制現狀進行了分析，發現其內部控制在上述五個方面存在的問題及原因，最后有針對性的提出了完善JY企業內部控制的對策建議。

關鍵詞：內部控制；問卷調查；案例研究

一、JY企業內部控制現狀分析

（一）內部控制調查問卷的設計

JY企業成立于上世紀八十年代，是一家以經營各類眼鏡產品為主的眼鏡零售連鎖企業。本文結合眼鏡行業特點及《企業內部基本規范》，設計了一份包含控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監控五個方面的內容，共22個問題的調查問卷，向JY企業旗下的五家銷售門店發放，包括管理層5人，普通員工40人。

（二）內部控制調查問卷的結果分析

問卷調查采用的是紙質與電子檔相結合的方式，一共發放了45份調查問卷，收回40份，回收率為88.89%，其中有效問卷40份。

1.控制環境情況

第一，領導重視程度方面：10%認為非常重視，22%認為一般重視，23%表示不清楚，45%認為不太重視。第二，組織結構和部門設置的合理性方面：10%認為非常合理，主要是管理者；22%認為基本合理；38%認為不太合理，工作時常會手忙腳亂；30%表示不清楚，只關注自己工作。第三，組織關鍵崗位人員參加相關業務培訓方面：17%c參加過定期組織培訓，63%偶爾參加了培訓，20%從來沒有參加過培訓。

2.風險評估情況

50%認為企業建立了風險評估體系，20%否認，30%不清楚；70%的人認為沒有實施方案，30%不清楚；76%表示企業會定期收集風險相關信息，24%不清楚；37%反映企業會召開風險評估會議，但并未設置風險評估專員。

3.控制活動情況

80%反映企業內部已建立了有成文規定的會計控制制度，63%確定企業沒有設立內審部門，僅靠財務部內部工作人員相互核對監督。72%的員工認為業務流程基本合理，但僅10%認為存在職責關系，57%認為職責關系不明確。86%確定企業有明確的績效評價和獎懲制度，但僅56%認為企業獎罰分明。

4.信息溝通情況

調查結果顯示：企業管理層能及時地獲得其執行任務所需的信息；企業在信息溝通方面并未建立一套明確的信息傳遞機制，導致溝通的雙方了解到的信息不對稱，溝通難免有所局限；大部分公司員工認為在目前的工作中有必要建立并運用信息系統；企業的財務信息或審計信息只會公開一部分，信息的不夠透明。

5.內部監督情況

第一，持續監督方面：70%認為企業有持續性的監督活動，但不是經常執行監督，10%表示不好說，20%表示不清楚。第二，反舞弊機制方面，65%認為企業目前還沒有建立相關的機制，15%表示未來會建立反舞弊機制（主要是是企業的管理層與銷售門店的負責人），20%表示不清楚。

二、JY企業內部控制存在問題及原因分析

（一）控制環境方面

JY企業的內部控制環境存在欠缺，企業管理層對企業內部控制情況不夠重視，企業目前的組織結構和部門設置并不完全合理，工作人員對企業的部門機構的設置并不滿意，企業偶爾會對組織關鍵崗位人員進行相關業務培訓，員工對企業章程只有大致的了解。究其原因，一是企業管理層不重視內部控制，二是企業管理人員水平能力低。

（二）風險評估方面

JY企業在風險評估方面盡管會定期關注并收集與行業風險變化有關的信息，并且定期召開過會議，討論可能會給企業造成影響的風險并制定相關應對措施，但是會議的參與人員大多為企業高層，形式多于內容，實際效果并不好。企業雖建立了所謂的風險評估體系，但并未有效實施，因此形同虛設，對企業內部控制并無實質性幫助。究其原因，一是管理層和員工的風險意識薄弱，二是風險評估體系不完善，三是風險評估手段落實不到位。

（三）控制活動方面

JY企業內部已建成了有成文規定的會計控制制度，但制度的設置并不健全，企業沒有專門審計人員，部分不相容的職務未分離。由于成本等方面的原因，企業會盡可能的減少員工數量，如在財務部門中存在一位員工身兼數職的情況。企業對績效評價和獎懲制度方面執行力度不高，企業控制活動并不好。究其原因，一是管理層不夠重視會計活動，二是人員職責關系不明確，三是績效評價和獎懲制度執行力不夠。

（四）信息溝通方面

JY企業在經營過程中，存在信息不對稱現象，對內不完全公開的財務或審計信息帶來的溝通成本的增加，導致管理層制定的決策落實不到位。究其原因，由于對信息傳遞機制不夠重視，而并未明確各部門在信息管理方面的職責范圍。

（五）內部監督方面

JY企業在內部監督方面不夠重視，企業有持續性的監督活動，但不是經常執行。企業會定期對現有資產進行盤點工作，但對賬實不符的情況做出的處理不夠及時。企業沒有建立反舞弊機制，監督方面工作做的很差。究其原因，管理層只重制度建設，不重監督評價，導致監督體系并不健全且無專人負責。

三、完善JY企業內部控制的對策建議

（一）控制環境方面

第一，加強管理層對內部控制的重視，充分認識建立內部控制制度的重要性。第二，建立合理的內部控制體系，JY企業可以設置內部控制職能部門或內部控制牽頭部門，如將鏡片原材料的采購與入庫分別交于兩個部門。第三，加大對員工的培訓投入。除了必要的入職培訓和專業技術培訓以外，企業還應當注重員工思想和素質的培養。

（二）風險評估方面

首先JY企業可以借助培訓機構對管理層和員工進行風險管理方面的知識培訓，同時加強管理層與普通員工間的交流和溝通。其次企業可以適時引入相應的風險管理工具，用以提高企業的風險管理能力。同時，企業要明確風險管理責任，可以設置專門的風險管理責任人，由其對企業面臨的重大風險進行監控，科學預警企業將面臨的風險。還通過加強風險責任人與績效考核之間的聯系用以建立有利于企業經營發展的風險管理長效機制。

（三）控制活動方面

第一，結合企業特點，提升全員對控制活動的執行力。第二，JY企業在門店設置中要更加明確崗位職責。在店員設置中應做到專門的人員有專門的職責范圍，每個店員負責相應品種眼鏡的專柜銷售和日常維護，這樣有助于增強員工的責任感。企業尤其要明確財務部門的職能劃分，最好設置具有獨立性質的審計職位與審計部門，提高企業內部控制活動方面的能力。第三，全面有效的執行績效評價與獎懲制度。

（四）信息溝通方面

JY企業可以結合企業自身的實際情況，將各個眼鏡分店的負責人作為該店信息的第一責任人，全權負責該分店的信息管理工作，建立一套明確的信息傳遞機制，進行長期、持續的硬件投入和軟件更新。合理公開，諸如財務信息或審計信息的重要信息，加深企業員工對企業的了解。

（五）內部監督方面

在成本效益原則的前提下，設立內審部門，并通過施行店長輪崗制度等方式來健全內部審計監督機制。JY企業還可以通過加強對財務活動的監督和管理來構建財務監督機制，從而一起為企業內部控制監督工作提供有力的保障。

參考文獻

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[3]唐敏.X地產內部控制案例分析[D].中國財政科學研究院，2017.

作者簡介

鐘君，1986-01，女，四川資中，西南財經大學財務管理專業畢業，碩士學位，工作單位：攀枝花學院經濟與管理學院，講師，研究方向資本市場。

（作者單位：攀枝花學院）