新政策下研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)處理探討

張璐

摘 要：隨著國家對研發(fā)事業(yè)的重視，和對研發(fā)產(chǎn)生的費用進行加計扣除政策的優(yōu)惠，極大的鼓勵了各個科研單位對研發(fā)事業(yè)的熱情。在2015年發(fā)布的加計扣除的新政策中，提出了近幾年來優(yōu)惠政策中存在的漏洞和問題。新政策從2016年1月1日開始實施，規(guī)范了研發(fā)費用的具體支出，設(shè)定了不屬于稅前加計扣除政策范圍的科研項目，讓企業(yè)在以后的申報工作環(huán)節(jié)后留下備案，以便于管理和以后的核實查對。在新政策的環(huán)境下，對在加計扣除以前的稅務(wù)處理中發(fā)生的問題進行及時的處理，保障新政策對研發(fā)單位稅務(wù)優(yōu)惠的具體實施，大力鼓勵企業(yè)和科研機構(gòu)對研發(fā)事業(yè)的投入。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費用 加計扣除 稅務(wù)處理

在未來的市場競爭中將主要依靠核心技術(shù)實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟增速，但是由于國外企業(yè)對核心技術(shù)及數(shù)據(jù)的控制，以及企業(yè)對核心技術(shù)研發(fā)資金投入的過大而產(chǎn)生的稅負(fù)壓力，都一定程度上限制了我國科研技術(shù)的發(fā)展，為此我國針對研發(fā)費用的納稅出臺了加計扣除的優(yōu)惠政策，以研發(fā)費用的的百分之五十進行加計扣除，以減輕企業(yè)對開發(fā)研究的資金支出壓力，鼓勵企業(yè)大力進行研發(fā)創(chuàng)新，形成一個創(chuàng)新研發(fā)互相競爭的市場環(huán)境。

一、我國研發(fā)費用加計扣除政策的發(fā)展歷程

我國的科研費用加計扣除政策經(jīng)過以下幾個時期，在2007年時，國家稅務(wù)的相關(guān)單位提出了對科研項目、技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)等的資金支出，在企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中進行加計扣除。在2008年中，發(fā)布的新政策規(guī)定了企業(yè)上報的研發(fā)項目是否符合加計扣除優(yōu)惠政策的各項標(biāo)準(zhǔn)，明確了在稅收工作中對加計扣除適用的中興科研人員與材料支出，在實際財務(wù)中對加計扣除的稅務(wù)處理做出了更加規(guī)范的管理方式。到2013年時，國家稅務(wù)管理部門又補充了可以申報研發(fā)事業(yè)的范圍，并且規(guī)定了企業(yè)在財務(wù)管理中要讓國家認(rèn)可的專業(yè)會計事務(wù)所幫助企業(yè)制作有關(guān)本年研發(fā)費用的專項資金流動報告，以應(yīng)對國家的后續(xù)核查。在2015年的新政策發(fā)布中，我們看以看到國家對具有研發(fā)團隊的企業(yè)的大力支持，而且新政策完善了加計扣除的優(yōu)惠制度，規(guī)范了研發(fā)申報的工作流程。還出臺了追溯加計扣除研發(fā)費用的財務(wù)管理，就是指在前三年沒有申報的研發(fā)費用支出，可以在新政實施后，進行追溯審核，這些都充分說明了國家對人才在研發(fā)事業(yè)上的重視，并希望我國的科研事業(yè)能夠取得重大的突破，提升國力保障國家安全穩(wěn)定。

二、新的加計扣除政策在實際稅務(wù)中的應(yīng)用

（一）擴大受益范圍鼓勵企業(yè)研發(fā)

在新政策中我們明顯看到了國家對研發(fā)事業(yè)的高度重視，在新政中規(guī)定了研發(fā)人員的工資、研發(fā)消耗的材料、研發(fā)使用的設(shè)備、聘請的國外研發(fā)合作人員等等的資金支出，還對可申報的研發(fā)范圍再次擴大，以鼓勵中小型企業(yè)也可以針對企業(yè)的運營狀況進行小的研究課題的研發(fā)，推動我國全民創(chuàng)新，優(yōu)化改革建立新模式下的企業(yè)稅務(wù)管理。

（二）追溯前三年的科研費用

在追溯新政的發(fā)布后，可以說是對科研機構(gòu)的福音，追溯新政是指企業(yè)現(xiàn)階段在做研發(fā)項目，并且以前一直也在做，由于以前對政策模棱兩可的把握不到位和企業(yè)財務(wù)方面的管理落后，都導(dǎo)致了企業(yè)當(dāng)時沒有申報國家的加計扣除優(yōu)惠政策。現(xiàn)在在新政策的實施后，企業(yè)可以追溯前三年的研發(fā)費用，并找到當(dāng)時的稅務(wù)報表和相關(guān)研發(fā)課題的審批文件，對稅前所得額的百分之五十進行加計扣除，就是說企業(yè)可以申報的稅前所得額變?yōu)榱爽F(xiàn)在的百分之一百五，不僅極大的解決了企業(yè)在科研事業(yè)上的資金投入，還進行了加計扣除優(yōu)惠政策的幫扶，旨在鼓勵企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展研發(fā)事業(yè)，提高企業(yè)的核心技術(shù)。

（三）設(shè)置輔助帳提高財務(wù)管理效率

由于以前政策的規(guī)定，企業(yè)在研發(fā)費用上開設(shè)專項的財務(wù)賬目，導(dǎo)致了在年底對企業(yè)的應(yīng)交稅額管理統(tǒng)計上的不便，由于研發(fā)費用還要通過加計扣除政策的處理更是加重了財務(wù)管理人員的工作強度。在新政的要求下，企業(yè)可以根據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用合理設(shè)置輔助賬，建立完善的輔助帳體系，成立專項的輔助賬管理團隊，要求團隊負(fù)責(zé)研發(fā)費用的統(tǒng)計處理，但也要認(rèn)識到僅對輔助賬做簡單的登記和歸集是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，在會計核算時會計科目也必須分開單獨使用。這樣不僅有效的減輕了企業(yè)財務(wù)人員的壓力，還從整體上提高了企業(yè)財務(wù)管理的工作效率，使研發(fā)費用的加計扣除賬目更加透明，以便國家在以后對賬目的復(fù)核，保證優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)幫扶。

三、在加計扣除政策執(zhí)行中遇到的具體問題

（一）研發(fā)費用的包含對象還不準(zhǔn)確

雖然說我國的加計扣除政策已經(jīng)優(yōu)化改善了很多次，每一次都對可以算入研發(fā)費用的具體工作進行詳細(xì)的補充，但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會結(jié)構(gòu)的不斷改變，在研發(fā)過程中總會出現(xiàn)一些新的工作模式，新出的工作范疇當(dāng)然沒有納入加計扣除政策中去，可是這些工作確確實實是研發(fā)工作中的組成部分，這就產(chǎn)生了問題，企業(yè)不知道這些費用要不要加入到研發(fā)賬目中去，在研發(fā)費用申請時國家稅務(wù)人員可能會以為企業(yè)夸大其詞，賺取國家對科研投入的資金，給企業(yè)劃上信用度的黑名單，不僅影響了企業(yè)在以后的研發(fā)費用申報，還可能對企業(yè)的品牌造成負(fù)面的影響，還給企業(yè)造成經(jīng)濟倒退的運營困境。

（二）我國企業(yè)在與高校合作中研發(fā)費用的加計扣除處理

在國家政策的鼓勵下，企業(yè)要更加深入的與高校科研小組進行合作。在合作中產(chǎn)生的研發(fā)費用包括企業(yè)的投資和高校師生的人力投入，這些投入需要符合國家的研發(fā)費用加計扣除政策，過大的政策補貼會浪費國家的研發(fā)資源，過小的政策補貼又會給企業(yè)與高校的資金投入增加負(fù)擔(dān)。所以說在企業(yè)與高校談攏研發(fā)項目時，需要詳細(xì)咨詢加計扣除政策的相關(guān)工作人員，保障在研發(fā)時對資金投入的合理規(guī)劃，提高工作人員效率與研發(fā)設(shè)備的利用率，讓研發(fā)資金可以投入到切實的實際工作中去。

四、對未來研發(fā)費用中加計扣除政策的建議

在以后我國的加計扣除政策中，不僅只是給科研企業(yè)提供經(jīng)濟上的幫助，還要從科研福利與精神支持等多方面的幫助，引進國外優(yōu)秀的科研團隊帶動我國的研發(fā)方案的方向。在加計扣除的具體范圍的工作費用要做到明確規(guī)定，即容易讓一些企業(yè)鉆了國家的優(yōu)惠政策的漏洞，也很容易讓一些科研單位陷入進退兩難的處境，不知有些科研工作的實際支出算不算是加計扣除的范疇，在以后的政策中要結(jié)合我國研發(fā)的實際情況和工作模式進行不斷的優(yōu)化改進。

五、結(jié)束語

綜上所述，我國對研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠政策一定程度上推動了我國科研事業(yè)的快速發(fā)展，在新政策的的具體實施中還要一些制度上的缺陷，在進行相關(guān)稅務(wù)計算時新政策的加計扣除增加了企業(yè)與稅務(wù)局的計算核對難度。在以后的優(yōu)惠政策的制定時，一定要結(jié)合我國企業(yè)與科研單位的實際財務(wù)情況，要減輕財務(wù)的工作壓力，而不是給財務(wù)增加加計扣除優(yōu)惠新政策帶來的工作強度，以減稅負(fù)鼓勵科研開發(fā)為最終目的。

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