有效完善會計內部控制的探討

程瑞芳

摘 要：內部控制是單位強化管理、規避風險的重要手段，為了進一步規范財務核算、提高財務管理效率及降低人為舞弊概率，無論企業單位，還是行政事業單位紛紛按照《行政事業單位內部控制規范（試行）》、《企業內部控制制度規范》建立、實行會計內部控制制度，從而提高財務風險防范能力，確保單位財務工作的規范、安全運行。而在執行會計內部控制制度中由于觀念陳舊、人才缺失等原因，未能發揮內控制度作用，亟待通過分設崗位、明確職責、規范制度流程、提高人才業務能力、創新觀念及加強監管等手段予以解決。本文通過對我國會計內部控制中存在問題進行分析的基礎上，提出完善內控制度的若干途徑。

關鍵詞：會計內部控制 內容 不足 途徑

一、會計內部控制制度內容

企事業單位為了提高財務核算的規范性，保證單位資產安全、完整及降低財務風險，選擇根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》、《企業內部控制制度規范》并結合自身財務管理需要建立會計內部控制制度，以此來約束單位業務行為。會計內部控制制度有效地提升了財務管理水平及降低了財務風險，保證行政事業單位業務活動的合法、有序運行，保證企業生產經營活動的可持續性。會計內部控制制度對單位具有如下積極作用：一是保證資產安全、完整。通過不相容崗位分設、強化監督，確保了各項資產的安全；通過定期對固定資產、存貨進行盤點，可以保證資產賬實相符。二是確保會計數據真實、可靠。內控制度通過建立復核、審批及內審相關制度，可以降低財務人員在日常財務核算中的差錯機率，真實反映企業一定時期經濟業務活動情況。三是降低重大事項風險。會計內部控制制度中明確了對重大問題決策、重大項目投資、大額資金使用等事項必須按照規定的權限和程序實行集體決策通過或者聯簽后方可執行，可以極大地降低因領導個人判斷失誤而使單位面臨巨大的風險。

二、會計內部控制工作中存在的不足

隨著《行政事業單位內部控制規范（試行）》、《企業內部控制制度規范》的發布，多數單位內部通過建立會計內部控制制度以規范企業財務核算、提高資產使用效率及降低貪污舞弊風險。而目前，由于部分單位特別是行政事業單位對內部會計控制制度缺少重視、會計基礎數據不準確等原因，造成內部會計控制制度無法發揮監管、規范作用，嚴重阻礙著單位正常的運行發展。

（一）單位對會計內部控制工作缺少重視

目前，我國多數單位領導將主要精力放在業務開展、創新創優、提高市場占有率及降低產品成本方面，對會計內部控制制度缺少必要的重視，導致未能結合自身實際情況建立內控制度，或者雖然有些單位建立了內控制度，但有的也停留在制度層面，內部各部門及職工未能按照制度規定落實，使制定科學、有效的內控制度形同虛設。

（二）會計內控制度質量有待提高

在部控制制度度建設中，一些單位未對本單位的行業特點、業務特色、內部組織架構、管理需求、人員現狀等實際情況分析，僅僅是參照內部控制范本制定內控制度，有的直接從別的單位拿來照抄，使得內控制度與單位的實際情況脫節，無法發揮規范業務、防范風險的作用。

（三）缺少會計內部控制人才

目前，雖然我國企業在經營規模及管理水平方面均取得了長足的進展，但多數企業未能針對提升幅度配備相應的人才，嚴重阻礙著我國企業生產經營發展及企業形象的提升。例如，在企業財務管理工作中，個別財務人員法律意識十分淡薄，甚至在嚴重違反財經法規及職業道德的情況下，編制虛假會計憑證，以達到粉飾會計報表、避稅或貪污企業公款的目的。多數財務人員未能樹立財務管理創新理念，對新出臺的財經法規，特別是企業制定的內部控制制度進行學習、知識更新，造成企業會計內部控制制度無法得到真正執行。與企業相比，行政事業單位會計內部控制人才更加不足。

（四）會計內部控制制度執行不到位

會計內部控制制度能否發揮規范核算、提高管理水平及降低財務風險的作用，不僅取決于制度本身設計是否合理、科學，關鍵要看是否能夠按照制度規定嚴格落實到位。目前，多數單位將資金、精力放在內部控制制度設計與制定上，并未對內控制度執行制定相關考核、監管機制，造成內控制度形同虛設，未能發揮應有的作用。同時，多數單位未能在內部成立審計部門或設立監督崗位，未能對內部控制制度設計與執行進行公平、獨立的審計、監督，也是造成內控制度難以執行或執行混亂的影響因素。

三、完善會計內部控制的若干措施

（一）提高單位領導對會計內部控制工作的重視程度

單位領導對于會計內部控制工作的重視程度直接影響內控工作能否在內部得到有效執行。建議單位領導應參加當地財政部門及會計師事務所等機構組織的內控培訓，充分認識內控工作對于提高財務管理水平、降低財務風險的作用，督促各部門、員工認真執行內控制度，并為內部控制工作提供良好的運行環境。

（二）建立完善可行的會計內控制度

根據國家財經、稅務、審計、內控等法律法規對財務工作的要求，充分了解單位的組織結構、業務活動、內部管理要求等實際情況，分析評價本單位的財務風險后，制定預算管理、收入管理、成本核算考評、財務支出審批、資產管理、票據管理等制度，使單位的會計工作在完善可行的制度規范下，合法、安全、有序運行。

（三）合理設置職責明確的會計崗位

嚴格遵循不相容職務相分離、不得由一人辦理貨幣資金業務全過程的原則，設置財務部門的崗位。并針對不同崗位制定包括工作內容、工作要求、工作流程、工作完成時限等的崗位職責，一方面為財務人員高標準完成工作提供了制度依據，另一方面有效防范財務風險。

（四）確保會計內部控制制度落實到位

為確保能嚴格按照各項計會計內部控制制度和崗位職責，高效優質地完成財務工作，可以制定配套的績效考核辦法。明確各財務崗位的競聘、績效工資的考核，將會計內部控制制度的執行、工作完成的質量與崗位晉升、績效工資掛鉤，以充分調動單位各相關人員參與會計內部控制工作的積極性。另一方面通過成立內部審計機構或設立監督崗位，專職負責對內控工作進行監督，對財務管理存在的漏洞及時向管理層反映，確保會計內部控制制度落實到位。

（五）提高財務人員綜合業務能力。

應對本單位財務人員就內控流程、財務管理相關知識及職業道德規范進行培訓，并在培訓結束后組織知識競賽以鞏固、吸引培訓內容。鼓勵財務人員培養自我學習、敢于專研的精神，并在財務人員晉升、績效獎金掛鉤方面給予一定的發展空間與動力，促使財務人員不斷提升理論知識水平，通過實踐提高財務人員綜合業務能力。

綜上所述，會計內部控制制度的規范、監管、防范風險等作用已經在單位業務發展中顯現，它不但可以保證業務活動按照既定方向發展，也可提升整體管理水平，可增強企業市場競爭力。因此，應在設計、開發符合自身管理需要的內控制度基礎上，積極查找內控制度在設計上及執行中存在的漏洞，通過強化人才隊伍建設、加強監督及提高思想認識等方法予以解決，保證制定的會計內部控制制度正常運行，最終實現各項目標。

參考文獻：

[1]朱青圣.完善企業會計內部控制制度的對策[J].會計之友，2013.

[2]李文靖：ERP系統下企業會計內部控制優化[J].商業會計，2017.