淺析高職院校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃—以湖南省益陽(yáng)某高職院校為例

曹佩 薛建宏

[摘 要]本文通過分析高職院校教師應(yīng)稅收入的主要構(gòu)成，結(jié)合稅法中與個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定、個(gè)人所得稅納稅籌劃的特點(diǎn)，以湖南省益陽(yáng)某職業(yè)院校為例，對(duì)高職院校應(yīng)如何從本單位的角度出發(fā)對(duì)教師的個(gè)稅進(jìn)行納稅籌劃分析，從而減輕教師稅負(fù)。

[關(guān)鍵詞]高職院校；教師個(gè)人所得稅；納稅籌劃

1 高職院校教師個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入的主要來源

1.1工資收入

工資收入是由國(guó)家財(cái)政撥款，包括基本工資，各種津貼補(bǔ)貼等國(guó)家政策性收入。這一部分是高職院校教師收入的基本組成部分，也是最穩(wěn)定的收入部分。

1.2 崗位津貼收入

崗位津貼收入是指高職院校教師開展日常教學(xué)及科研工作時(shí)，在完成本崗位基本教學(xué)工作量和科研工作量是所取得的收入。它隨著教師課時(shí)量和科研工作量的多少有所不同。一般按照學(xué)年進(jìn)行結(jié)算。它是教師收入組成的大部分。

1.3工資外收入

工資外收入是指高職院校教師在完成超工作量的酬金、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)以及配套經(jīng)費(fèi)、加班費(fèi)、參與監(jiān)考等一次性收入。這部分收入先以成為高職院校教師收入的重要組成部分。

1.4勞務(wù)報(bào)酬收入

勞務(wù)報(bào)酬收入是高職院校教師在非學(xué)校要求工作外取得的收入。如以個(gè)人名義取得的咨詢、講學(xué)、出版、演出等收入。

2 高職院校教師收入納稅籌劃策略

2.1 按學(xué)期籌劃，均衡發(fā)放

很多高職院校現(xiàn)在采取的課時(shí)費(fèi)等收入都是按照學(xué)年一次性結(jié)算。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，工資薪金，實(shí)行按月征收，扣除法定費(fèi)用，按七級(jí)超額累進(jìn)稅率。如課時(shí)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)月工資中計(jì)稅，按照超過3500元的部分按照高稅率征收，無(wú)疑增加了教師的所得稅。

如果采用將全年預(yù)期收入按照12個(gè)月平均分?jǐn)偘l(fā)放或延遲發(fā)放或提前支取的方式，都可以達(dá)到節(jié)稅的效果。例如：湖南省益陽(yáng)某高職院校工作年限為12年、中級(jí)講師年限為7年的某老師2017年1月到12月的收入如表1所示（說明：1、該名教師在2017年上學(xué)期與下學(xué)期所擔(dān)任課時(shí)數(shù)均為每周18節(jié)；2、該名教師在2017年上學(xué)期與下學(xué)期的教學(xué)考核均為A等）。

通過表格數(shù)據(jù)得知，（1）該名講師的月平均工資在6972.29元，2017年共繳納個(gè)人所得稅9082.62元，但在8月及次年2月繳納了7921.41 元的個(gè)人所得稅，占到所繳個(gè)人所稅的87.22%比率。（2）該名講師在2017年上學(xué)期即2017年3月到8月共發(fā)放工資39809.07 元，共繳納個(gè)人所得稅3165.32元；2017年下學(xué)期9月到次年2月共發(fā)放工資60187.81元，共繳納個(gè)人所得稅5917.30元，二個(gè)學(xué)期發(fā)放工資差額為20378.74元，繳納個(gè)人所得稅差額為2751.98元。導(dǎo)致這二種差額產(chǎn)生的主要原因有上、下二個(gè)學(xué)期的教學(xué)時(shí)長(zhǎng)不一致、上學(xué)期教師帶的畢業(yè)生經(jīng)費(fèi)均在下學(xué)期發(fā)放、教師晉級(jí)工資補(bǔ)發(fā)等原因產(chǎn)生的。一般而言，每學(xué)年的上學(xué)期實(shí)際教學(xué)時(shí)長(zhǎng)為14周左右，而下學(xué)期的實(shí)際教學(xué)時(shí)長(zhǎng)為18周左右，接近一個(gè)月的教學(xué)時(shí)差，也使得教師發(fā)放的超課時(shí)存在較大差異。

據(jù)筆者調(diào)查，這種現(xiàn)象的產(chǎn)生并非個(gè)案，因?yàn)榻處煶セ竟べY外的主要收入來源為課時(shí)津貼及科研獎(jiǎng)勵(lì)，所以筆者建議：（1）如果能夠按照教師職稱、工作年限、每學(xué)期所擔(dān)任的課時(shí)由分管二級(jí)機(jī)構(gòu)按下列預(yù)發(fā)方式：每月預(yù)發(fā)工資=（授課任務(wù)總課時(shí)-180的基本課時(shí)）*C等/4（說明：湖南省益陽(yáng)某高職院校C等超課時(shí)發(fā)放金額分別為：教員20元/節(jié)，助講25/節(jié)，講師35/節(jié)，高級(jí)講師45/節(jié)，副教授50/節(jié)，教授60/節(jié)）進(jìn)行納稅籌劃。在按照上述方式對(duì)教師的超課時(shí)進(jìn)行預(yù)發(fā)后比沒有進(jìn)行納稅籌劃前一年下來共可節(jié)稅1534.18元。

（2）另考慮到上、下學(xué)期教學(xué)時(shí)長(zhǎng)等原因，可將下學(xué)期超課時(shí)發(fā)放做“全年一次性獎(jiǎng)金”處理。如將下學(xué)期超課時(shí)發(fā)放做“全年一次性獎(jiǎng)金”處理，教師可節(jié)稅達(dá)2784.09元。在收入不變的情形下，如能通過合理合法的納稅籌劃，節(jié)省所交個(gè)人所得稅，這對(duì)教師而言，何嘗不是一種變相的提高教職員工收入的福利形式呢！

2.2 提高教師福利水平，減少教師名義工資

湖南省益陽(yáng)某高職院校如同許多地方院校，所處的地理位置在郊區(qū)。教師上班方式多為學(xué)院提供免費(fèi)的校車接送，但據(jù)筆者親身感受，由于高職院校發(fā)展得越來越好，教師的福利待遇也越來越高，在湖南省益陽(yáng)某高職院校已有近50%的教師采用的是自駕的方式上班，也就是說有接近50%的教職員工沒有享受到學(xué)院帶來的福利。所以建議這部分福利，可將原先納入工資發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼改為由員工憑發(fā)票報(bào)銷的形式領(lǐng)取。這樣在學(xué)院總支出不變的前提下，職工的所獲得的利益達(dá)到了最大化。

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[作者簡(jiǎn)介] 曹佩（1984—），女，漢族，湖南益陽(yáng)人，益陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法、審計(jì)；薛建宏（1968—），男，漢族，湖南益陽(yáng)人，益陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法、審計(jì)。