業(yè)財融合實現(xiàn)的條件與路徑分析

張慶龍

一、業(yè)財融合的現(xiàn)實基礎

（一）傳統(tǒng)企業(yè)分工協(xié)作理論的缺陷需要業(yè)財融合

人類社會經(jīng)濟發(fā)展的歷程，在某種程度上，就是勞動不斷分化的過程，也是分工的過程。分工的發(fā)展又促進了社會生產(chǎn)力的提高和生產(chǎn)的社會化專業(yè)化。而亞當·斯密的貢獻就源于此。

然而，任何事物都有兩面性，分工也是如此。分工帶來的專業(yè)性使得產(chǎn)品交換的交易費用大大增加，生產(chǎn)鏈條之間的協(xié)調成本以及資產(chǎn)的專用性問題暴露尤為明顯。分工使得每個人掌握的專業(yè)差異很大，一個人只對自己的專業(yè)非常了解，而對其他行業(yè)知之甚少，這就又產(chǎn)生了信息不對稱問題。而決策者和操作者的分離又使得決策者和決策信息產(chǎn)生了分離。以上體現(xiàn)在現(xiàn)實組織工作中最大的問題就是協(xié)調配合。

傳統(tǒng)分工理論的缺陷也必然帶來一個組織中會計業(yè)務流程的缺陷。這種缺陷主要表現(xiàn)為:

1.會計組織的金字塔結構缺陷

組織的部門都是按照職能劃分的，企業(yè)的組織結構呈現(xiàn)出金字塔式。與之相適應，位于金字塔最下部的基層會計核算人員最多。一個組織規(guī)模越大，會計處理事項的增多必然帶來會計人員的精力有限，很難從事更高級別的工作。更高級別的工作(例如，預算、分析、控制、決策信息支持、成本管理等)又恰恰是最有價值的工作。這些暴露了會計核算的低附加值、占用大量勞動力，工作量大、重復性強的缺陷。2.會計信息完整性與實時性缺乏

傳統(tǒng)的核算業(yè)務中會計核算所采集到的信息，并不是完整的信息，而僅是描述和保存企業(yè)經(jīng)營實踐中的事后信息是實際發(fā)生業(yè)務信息的一部分。更多關于供應商、客戶等業(yè)務價值鏈條上的信息，會計流程根本不予理會，逐步造成了會計遠離業(yè)務流程。這就又使得當業(yè)務發(fā)生實時信息時，會計信息的反映具有嚴重的滯后性。其背后暴露著一個更為嚴重的問題，那就是會計對于業(yè)務的實時控制嚴重缺乏，會計的監(jiān)督功能沒有得到有效的發(fā)揮。

3.會計職業(yè)更多強調專業(yè)技術性而不是管理信息決策的支持

一旦人們因專業(yè)而穩(wěn)定地從事對某一類事情的處理，也就意味著職業(yè)的出現(xiàn)。會計職業(yè)與社會分工的專業(yè)化緊密聯(lián)系在一起，它促進了會計職業(yè)的發(fā)展，也造成了會計職業(yè)者因專業(yè)隔閡而不敢超越雷池一步的負擔。

作為分工協(xié)作體系的組織,生成于低度復雜性和低度不確定性社會的。在高度復雜性和高度不確定性條件下，傳統(tǒng)的分工協(xié)作模式已經(jīng)不再適用。也就是說，在社會高度復雜性和高度不確定性條件下，當人們成為社會中的行動者時，就會使職業(yè)角色意識呈現(xiàn)出淡化的趨勢。它要求各種職業(yè)在面對必須立即采取行動的事項時不會猶豫，而是立即采取行動，而不會計較于自己的職業(yè)角色，爭取努力扮演好在每一次具體行動中的角色。

會計的專業(yè)性與職業(yè)化恰恰使得偏重于會計核算的會計人員過多強調會計準則的技術性與重視報表的生成，忽視與業(yè)務的溝通交流和報表背后的數(shù)據(jù)信息的有用性。而業(yè)務也出于自身分工的專業(yè)性與職業(yè)化，不懂會計和財務進而遠離會計。自然當會計工作涉及到很多業(yè)務的內容，往往就會帶來業(yè)務的不配合，甚至認為這就是會計自己的事情，雙方協(xié)調的困難性大大增加。

而當前全球化的發(fā)展，信息技術的迭代更新，產(chǎn)業(yè)邊界的模糊性，顧客的多樣性，個性化的需求使得一個組織在發(fā)展過程中所面對的復雜性和不確定性都在大大增加，這對會計職業(yè)強調的技術性形成了嚴重挑戰(zhàn)。

（二）業(yè)財融合反映了當前價值鏈管理階段對于會計職業(yè)新的要求

分工協(xié)作理論的缺陷使得人們開始強調要求一體化。一體化是在分工專業(yè)化的基礎上發(fā)展起來的。一體化最大的作用是降低交易費用和提高整體的協(xié)同性。一體化往往帶來系統(tǒng)邊界的擴張和系統(tǒng)結構的優(yōu)化。系統(tǒng)邊界的擴張要求系統(tǒng)與周圍環(huán)境相互交往和矛盾的運用，使外部性內部化，也就是說將環(huán)境的一部分納入系統(tǒng)內，使得系統(tǒng)與環(huán)境的不協(xié)調變?yōu)楸容^協(xié)調或協(xié)調。業(yè)財融合的另外一種解釋叫做業(yè)財一體化。這種解釋恰好符合一體化的整體要求。

一體化最大的體現(xiàn)就是價值鏈管理。價值鏈管理，也有的專家稱之為供應鏈或需求鏈。它是通過協(xié)同合作來共同制定戰(zhàn)略定位和提高運作效率的一些相互關聯(lián)的企業(yè)組成的。價值鏈管理突破了企業(yè)組織的界限，將企業(yè)與組織上下游的貿(mào)易伙伴和客戶緊密聯(lián)系在一起。自波特提出價值鏈概念以后，國內外學者對該理論進行了進一步研究，已經(jīng)從單一企業(yè)的傳統(tǒng)價值鏈思想延伸到了信息技術環(huán)境下的虛擬價值鏈和價值網(wǎng)的概念。例如，當前基于價值網(wǎng)環(huán)境的BAT企業(yè)，已經(jīng)超出了單一企業(yè)、集團企業(yè)以及價值鏈管理的線性思維，形成了一個以核心企業(yè)、分銷商、供應商、合作伙伴、競爭對手所形成的價值網(wǎng)。企業(yè)自身利益的實現(xiàn)，依賴于同一價值鏈上的其他節(jié)點企業(yè)，成員企業(yè)在追求自身利益的同時必須關注價值鏈的整體價值最大化。價值鏈帶來了一個組織的信息流、物流、資金流以及作業(yè)流的協(xié)同合作。因此,價值鏈管理是以價值的視角實現(xiàn)對整個鏈條的管理。它通過對各項活動的分析，優(yōu)化和協(xié)調，強調企業(yè)業(yè)務流程的優(yōu)化，達到滿足客戶價值需求的同時，降低總成本，以此創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。

體現(xiàn)一體化思想的價值鏈管理首先要求以職能為重心的運作模式，應向以流程為重心的運作模式進行轉變。會計部門必須重新構建扁平化的組織結構，擴大管理幅度，減少管理失誤，提高管理效率，增強組織的快速反應能力。要求會計部門必須加強協(xié)同協(xié)作，并向業(yè)務管理范疇延伸。對于一個會計組織來說，最低限度要實現(xiàn)信息共享和業(yè)財融合。

價值鏈管理需要通過業(yè)財融合實現(xiàn)業(yè)務財務的一體化。一方面可以通過財務與業(yè)務融合，財務向業(yè)務前端(包括采購、供應商、客戶)延伸，打通會計與業(yè)務、會計與外部利益相關者的界限，實現(xiàn)信息的集成與實時控制。另一方面，財務與業(yè)務融合要求財務除了要關注圍繞業(yè)務鏈條中的不增值環(huán)節(jié)和節(jié)點，利用生成的信息數(shù)據(jù)及時反饋信息給各利益相關方面的管理層。還要求財務部門自身進行革新，用流程再造的思想，利用信息化與智能化消除會計核算流程中不增值部分，不斷追求降低核算成本，提高會計信息生成的效率與有用性。

二、業(yè)財融合實現(xiàn)的條件

（一）流程保障

業(yè)財融合最容易體現(xiàn)會計的價值。原有的會計流程之所以飽受詬病，主要原因在于傳統(tǒng)的分工所形成的會計流程所帶來的弊端。這就需要先對原有的會計流程進行再造。會計流程再造的核心目的在于如何與業(yè)務相關的信息實現(xiàn)自動采集、共享、實時控制與輸出，滿足不同會計信息使用者的需求。

業(yè)財融合的會計流程再造不是僅僅在內部打通會計與業(yè)務的流程，實現(xiàn)會計信息與業(yè)務信息的共享。更需要重新對現(xiàn)有會計流程進行梳理，消除不增值的業(yè)務環(huán)節(jié)，從內部延伸到外部價值鏈條或者價值網(wǎng)來實現(xiàn)信息的共享，以盡可能滿足使用者的信息需求。而現(xiàn)實卻是，會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的采集并沒有延伸到整個價值鏈上，僅局限于企業(yè)內部，并沒有采集到供應商、消費者和競爭企業(yè)的相關信息，最終無法滿足高層管理者做出決策的需求。

流程再造包括輸入環(huán)節(jié)、加工環(huán)節(jié)、輸出環(huán)節(jié)三個層面的再造。

輸入環(huán)節(jié)的流程再造目標是消除業(yè)務部門在發(fā)生業(yè)務時產(chǎn)生原始憑證的過程及會計憑證編制的過程。一方面無紙化傳遞，另一方面，盡量實現(xiàn)從業(yè)務前端按照一定的數(shù)據(jù)規(guī)則統(tǒng)一獲取信息，不再采用人工或者從業(yè)務端再加工后提供。這可能會帶來核算的集中和業(yè)務前端的供應商（例如，差旅服務、原材料、日常辦公設備及低值易耗品等）系統(tǒng)的集中和價值網(wǎng)中客戶端的集成，來實現(xiàn)集中采購和與價值網(wǎng)中客戶端的價值信息共享。這樣，會計部門就可以實時獲取并同時監(jiān)控多種原始憑證的來源，以保證真實性和賬實相符。同時，能夠自動生成實時報告提供給需求者。當然，在這一過程中，錄入的標準必須統(tǒng)一，以避免重復輸入，往往會采用信息技術的事件生成法來實現(xiàn)。

加工環(huán)節(jié)的流程再造目標是要實現(xiàn)會計憑證到賬簿、報表的自動生成。利用智能化會大大提高處理的效率，以節(jié)約會計人員的精力。但這并不是主要目的，更重要的是給業(yè)務處理的經(jīng)濟事項留下痕跡，使得對接的業(yè)務流程具有可視性和還原性。

輸出環(huán)節(jié)的目標是運用各種可能的數(shù)據(jù)挖掘和展示技術，按照使用者的需求，分析生成數(shù)字化儀表盤等可視化的數(shù)據(jù)信息。這些信息不僅是會計信息，還有更多的內部業(yè)務經(jīng)營者信息，外部價值鏈的供應商信息、客戶信息、競爭者信息。它能夠幫助企業(yè)了解客戶行為、預測銷售趨勢、確定某一組客戶或者產(chǎn)品的收益率等。需要注意的是，輸出環(huán)節(jié)必須考慮使用者的需求，并不斷調整輸入和加工環(huán)節(jié)的業(yè)務流程。這其實也起到了一種回饋作用，使得輸出環(huán)節(jié)與前面的環(huán)節(jié)形成閉環(huán)。

（二）信息技術保障

流程再造為信息化提供了重要的基礎。信息化是實現(xiàn)和固化這個流程的技術條件。信息技術有利于改變“信息資源孤島”的問題，實現(xiàn)財務與業(yè)務信息的集成。集成有利于更好實現(xiàn)實時控制、信息共享與融合、跟蹤和反饋。

這個技術條件主要包括兩個方面：一個是內部的ERP實施，一個是外部的XBRL接口的統(tǒng)一。

ERP最大的優(yōu)點是采用統(tǒng)一標準化、規(guī)范化的信息代碼實現(xiàn)集成。有利于將財務模塊與生產(chǎn)、物流等模塊緊密相連，業(yè)務部門按照標準錄入生成的信息可以直接為會計部門所采用，這就大大節(jié)約了會計部門的工作量。

XBRL技術最大的優(yōu)點是允許使用者根據(jù)需求定義標記，當數(shù)據(jù)雙方就標記達到一致，數(shù)據(jù)便能無歧義地進行動態(tài)的共享和交換。推行XBRL技術的實施，這樣信息使用者獲得的會計信息才具備可比性。

（三）數(shù)據(jù)倉庫保障

無論流程再造還是信息技術的使用，目的都是為了構建數(shù)據(jù)倉庫，以供分析提取數(shù)據(jù)轉為決策信息使用。數(shù)據(jù)倉庫作為中央數(shù)據(jù)庫，是為所有決策提供數(shù)據(jù)支持的底層數(shù)據(jù)庫。它有定性與定量、財務與非財務、確定與不確定、內部與外部的數(shù)據(jù)信息。當然，這些信息在生成的初期，必須統(tǒng)一輸入處理規(guī)則與代碼，否則就會雜亂無章，無法提取、加工和分析。

（四）會計組織保障

高效的會計組織是業(yè)財融合實現(xiàn)的重要保障，而流程再造與信息技術的運用使得高效的會計組織成為可能。尤其是移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能（AI）、虛擬現(xiàn)實（VR）等技術，會使得會計組織面臨完全想不到的改變。對于會計組織來說，高效的衡量標準，不是會計準則技術的認知與運用能力，而是將會計組織的核心競爭力從準則技術走向信息的采集、運用信息的分析能力和洞察力。

三、業(yè)財融合實現(xiàn)的路徑分析

（一）業(yè)財融合始于財務共享服務中心建設

財務共享服務中心建設是業(yè)財融合的開始，也是財務人員從核算型財務轉型到業(yè)務型財務的起點，其建設與完善有利于業(yè)財融合的實現(xiàn)。財務共享服務對于業(yè)財融合來說具有幾大利好:

第一，通過財務共享服務中心建設，有利于通過集中的會計、統(tǒng)一的標準、統(tǒng)一的流程、統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，降低會計核算成本，提高會計核算服務效率。這樣可以大大節(jié)約會計核算人員的數(shù)量，釋放更多的高級會計人員去從事所謂的業(yè)務型財務工作，有利于財務部門開展業(yè)財融合，提高財務精細化程度。

第二，財務共享服務中心本身是一個集中的數(shù)據(jù)中心。來自于第一手的業(yè)務數(shù)據(jù)不僅保證了數(shù)據(jù)的真實性，集中的數(shù)據(jù)更為業(yè)財融合具體措施的實施搭建了重要的真實數(shù)據(jù)倉庫基礎，從而有利于下一步的財務分析。

第三，財務共享服務中心強大的流程再造能力和信息技術基礎，有利于通過差旅服務、供應商集中采購、物流服務集中，人力資源集中、客戶關系管理集中等措施，為實現(xiàn)財務介入到業(yè)務前端，實現(xiàn)對業(yè)務前端原始數(shù)據(jù)的管控能力和真實性提供了可能，這也有利于業(yè)財融合的流程再造實施。

（二）全面預算管理是業(yè)財融合實施的重要溝通工具

企業(yè)財務和業(yè)務之間的聯(lián)系可以通過全面預算管理來實現(xiàn)。全面預算管理不是一個簡單的事前編制和事后考核的工具；其實施最大的意義在于事前、事中、事后對于資金的溝通與控制能力。無預算無資金，無預算不支付。

全面預算管理有利于提升財務和業(yè)務之間的融合能力，從而改變部門之間條塊分割、各自為戰(zhàn)的粗放式預算管理。例如，實行按成本作業(yè)標準和管理標準編制預算，可以提高預算的科學性和準確性，最終達到統(tǒng)籌公司資源，優(yōu)化資源配置的目的。預算量化指標的細化和分解進一步反映了財務和業(yè)務之間必然的邏輯關系，有利于下一步多維度財務分析報告的形成。

預算一頭連接著戰(zhàn)略，另一頭連接著業(yè)務活動。通過預算的動態(tài)滾動管理，跟蹤動態(tài)業(yè)務項目，分析各種指標，發(fā)現(xiàn)和探索戰(zhàn)略決策的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)科學戰(zhàn)略決策。實時控制目標的實現(xiàn)，反過來可以進一步促進業(yè)財融合。

此外，通過預算編制的反復溝通、反饋、糾正，有利于財務更好地了解業(yè)務全過程，這使得財務對業(yè)務的管控有的放矢，同時也有利于財務對于業(yè)務潛在的風險及時預警。

（三）成本管理是業(yè)財融合價值的直接體現(xiàn)

業(yè)務部門主動實現(xiàn)成本管理精細化的可能性很小，因為業(yè)務部門實現(xiàn)的是目標管理，容易強調結果而忽視過程，這就會帶來成本管理的粗放。成本管理是連接財務和業(yè)務的又一路徑。它有利于在目標成本管控的前提下，分解細化作業(yè)工序和作業(yè)流程，并將責任落實到部門和員工。財務部門深入業(yè)務流程，可以識別不增值的環(huán)節(jié)和流程，通過財務自身的精細化驅動業(yè)務流程的精細化，這樣的成本效益分析和業(yè)績評價才會準確、精細，這本身就是業(yè)財融合的價值體現(xiàn)。

（四）數(shù)據(jù)分析是業(yè)財融合的技術工具

業(yè)財融合的實現(xiàn)依賴于數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的挖掘、分析和利用，并將其應用于資源配置與利用的決策，會有利于業(yè)財融合的實現(xiàn)。業(yè)財融合的要求，使得財務數(shù)據(jù)已經(jīng)不能滿足管理者的要求，還應拓展數(shù)據(jù)邊界，從采購、生產(chǎn)、營銷等業(yè)務領域獲得數(shù)據(jù)，這個數(shù)據(jù)取得的過程本身就是業(yè)財融合的體現(xiàn)。一體化的信息系統(tǒng)有利于財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)的打通，有利于業(yè)財融合的實現(xiàn)。否則，缺乏一體化的信息系統(tǒng)不可能實現(xiàn)數(shù)據(jù)在前端及時獲取，還可能造成更多的信息孤島。

（五）高素質的財務團隊是業(yè)財融合實現(xiàn)的主體

業(yè)務部門與財務部門的職能分工，導致了業(yè)務與財務深度融合的難度。這就要求財務團隊首先在理念上以統(tǒng)一的組織價值目標實現(xiàn)為理念，顧全大局，提升與業(yè)務融合的主動性。其次，財務團隊所掌握的專業(yè)技能不再是對于財務知識的認知能力，而是對于數(shù)據(jù)信息的搜索能力、數(shù)據(jù)信息的加工能力和數(shù)據(jù)信息的洞察能力。財務團隊應從對于會計準則知識的掌握，延伸到對于行業(yè)政策與趨勢、各種商業(yè)模式、供應商與競爭者信息的關注。應該學會從浩瀚的經(jīng)營數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)中搜索和洞察出具有商業(yè)價值的信息，并基于數(shù)據(jù)的分析和預測，將其轉化為對于各種決策具有價值的建議。最后，業(yè)財融合需要財務團隊具有很強的溝通能力。這種溝通能力是基于業(yè)務服務的思考，站在業(yè)務的角度，提高財務處理效率，積極回應各種質疑，客觀分析和評價結果。這才會為進一步的溝通，為業(yè)務欣然接受財務團隊提供的決策建議提供溝通的前提條件。

1.魏成龍、張華平.供應鏈會計業(yè)務流程再造與控制研究.企業(yè)管理出版社.2013

2.陳益云.基于價值鏈管理會計的會計業(yè)務流程再造研究.會計之友.2016（19）

3. 于增彪，桑向陽.為什么業(yè)務流程管理總是敗多勝少：一個管理會計的視角.會計研究.2014（6）