企業集團審計師變更與審計意見購買

伍利娜 王春飛 陸正飛

審計意見購買是審計學術界與監管部門高度關注的話題。在實務界，一直都存在對通過變更審計師來實現審計意見改善或購買的擔憂，監管部門也高度關注審計師變更過程中的審計意見購買行為。以往研究多以單個上市公司為對象，研究審計師的變更和潛在的審計意見購買行為，鮮有考慮企業集團這一組織形式的影響。在我國，企業集團是重要的企業組織形式，企業集團控制的多家上市公司雖在形式上獨立，但在實質上由于被同一控制人控制而相互關聯，因而多家上市公司的許多重要決策可能是一致的，體現在審計師選擇決策中，出現同一集團內的多家上市公司選擇同一家事務所進行審計的情形。本文關心的問題是，如果審計師對集團內的任何一家上市公司出具非標準審計意見，會不會導致“連鎖反應”？即企業集團會不會解除該事務所在集團內的其他審計業務？后任審計師又會不會因為有獲得集團內其他公司業務的潛在可能，而更有動機迎合集團客戶的需要，從而更容易實現集團客戶對審計意見的購買？

我們研究發現，審計師對集團內任何一家上市公司出具非標準審計意見，可能導致集團內多家上市公司變更該事務所的審計業務；企業集團通過變更事務所能夠實現審計意見改善。此外，不同的變更方式可能導致不同的經濟后果，首次接手審計集團業務的審計師更容易屈服于集團，更容易被收買。

本文的主要貢獻在于：（1）考慮企業集團特征來研究審計師變更和審計意見購買，為審計師變更和審計意見購買的研究提供新的視角，豐富了相關研究。（2）研究發現，從集團角度來看，變更事務所能夠成功實現審計意見購買，且不同的變更方式其后果可能明顯不同，第一次接手審計集團業務的事務所更容易配合集團客戶實現審計意見購買，從而為監管部門提供了新的決策依據，有利于投資者利益保護和資本市場的健康發展。

（原文發表于《審計研究》2013年第1期：38-41）