增加關鍵審計事項 精準提升CPA職業能力
——審計報告相關準則的修訂對于新時代CPA職業能力的思考

立信會計師事務所 鄭先弘

為增加審計報告信息含量及溝通價值，提高審計報告的決策相關性和有用性，進一步提升注冊會計師執業質量，借鑒國際審計報告改革的最新成果，且綜合考慮我國資本市場改革與發展的現狀及注冊會計師行業（簡稱“注會行業”）的實際情況后，中國注冊會計師協會（簡稱“中注協”）于2016年底發布了一系列新修訂（制定）的審計報告相關準則，既實現了與國際審計準則的持續趨同，又兼顧了我國注會行業發展的特殊需求。此次準則變革對于注會行業本身、被審計單位、投資者以及社會公眾將帶來潛在及深遠的積極影響，同時有利于提升注冊會計師的職業勝任能力，提高審計工作的透明度，改善審計報告的信息不對稱性，注冊會計師應認真學習，努力將審計報告相關準則的改革工作落到實處。

真實、準確、完整地披露上市公司信息、增加上市公司透明度是新時代注冊會計師應對執業質量風險的理性選擇。而此次審計報告相關準則修訂的最大亮點是在上市公司的審計報告中增設了關鍵審計事項部分以回應社會公眾對增加審計報告信息含量的訴求。新的審計報告要求旨在將注冊會計師的工作重點聚焦在審計報告中披露的溝通事項上，以提升審計報告的透明度及信息含量價值。新準則提出的新要求，將督促注冊會計師精準識別、有的放矢，有助于處于監管新常態下的注會行業職業能力的提升，從而有利于注會行業的長遠發展。具體體現在以下幾個方面：

一、提高職業判斷能力

關鍵審計事項，是指注冊會計師根據職業判斷認為在當期財務報表審計中至關重要的事項。由此可知，識別關鍵審計事項主要依據注冊會計師的職業判斷，進而對其進行恰當的描述，才能提供真正對報告使用者決策有用的信息。

被審計單位的具體業務環境千差萬別，在確定和描述關鍵審計事項時，需要與被審計單位本期的特定情況緊密結合，內容非常個性化。這將給注冊會計師的職業判斷帶來不小的挑戰，但有壓力才能有動力。如何精準披露關鍵審計事項，將督促我們注冊會計師不斷歷練和提升自身的職業判斷能力，從報告使用者的角度出發，篩選出符合關鍵審計事項定義的有效信息，而非泛泛而談，切實達到提高審計報告信息含金量和溝通價值的目的。職業判斷能力不是一朝一夕可以輕易獲取，需要通過大量審計實踐，不斷總結經驗和汲取失敗教訓才能獲得，而確定如何描述關鍵事項的過程，可以不斷提升注冊會計師職業判斷的能力。在計算機輔助審計以及人工智能不斷發展的今天，職業判斷能力才是我們注冊會計師的核心競爭力。

二、強化職業謹慎

為了更好地判斷關鍵審計事項，注冊會計師必須對財務報表的重要領域和重大異常情況給予更多的關注，這就要求我們在整個審計過程中保持高度的職業懷疑和職業謹慎。在篩選關鍵審計事項的過程中，注冊會計師也必然需要了解其他會計師對同行業相似關鍵審計事項披露的情況，該過程不僅有助于借鑒和完善對于關鍵審計事項的描述，更可從行業角度概括和總結關鍵風險點，從而提高注冊會計師洞察行業風險的能力。同時，為了恰當地描述關鍵審計事項，我們注冊會計師必須斟字酌句地對關鍵審計事項進行推敲，而這些勢必將強化注冊會計師的職業謹慎。

三、注重項目組討論

在項目組內部的討論可以為項目組成員提供一個交流信息和分享見解的機會，討論中所涉及對重大錯報風險評估產生影響的信息或者針對這些風險實施審計程序的信息，將為關鍵審計事項的決策和描述提供幫助。新審計準則實施后，注冊會計師對于項目組討論，不但會更加重視，更要做到精準討論，只有這樣才能更有效地降低審計風險和審計成本。

四、深化風險導向審計的理念

風險導向審計是當今主流的審計理念和方法，它要求注冊會計師識別和評估重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序以應對評估的錯報風險，并根據審計結果出具恰當的審計報告。而溝通和披露關鍵審計事項正是深化風險導向審計理念，使注冊會計師更加重視審計過程中識別出的風險的重要手段。

注冊會計師評估的風險越高，就需要獲取更有說服力的審計證據。而可能導致注冊會計師難以獲取充分、適當審計證據的事項，則通常與關鍵審計事項密切相關。這就要求我們注冊會計師需要在整個審計過程中去識別風險，對評估的重大錯報風險給予充分地關注，判斷他們是否構成關鍵審計事項。注冊會計師應在審計過程中引入判斷性思維并且敢于采取與以往不同的創新審計思路，運用風險導向的審計方法來優化我們的審計程序。

中注協對審計報告相關準則的修訂與實施，順應了與國際準則的持續趨同大勢，為我國的審計行業與國際的相互交流、相互促進提供了基礎，同時也有助于注冊會計師更積極地應對執業風險。我們可以預計在不久的將來，隨著新審計準則各項規范要求的全面推進落實，注冊會計師實施審計工作的效率和效果都會大為改善，將進一步提升注冊會計師的執業質量。