資產管理審計控制研究

李 珩

一、引言

審計是一種旨在改善企業營運、降低企業財務風險的獨立性經濟監督行為。通過對企業內部資產規范化、系統化的監督和評價，來降低企業的運營風險和財務風險，加強內部控制并逐步完善企業內部各種規章制度和工作流程，進而提高企業的市場競爭力和社會價值。企業資產管理審計的工作范圍涵蓋了內部控制管理、風險管理和財務管理等多方面的內容，而企業資產管理審計工作的最終目的是提高企業的綜合運營管理水平，使企業獲得持續發展的動力。審計人員是資產管理審計活動中最為重要的資源，審計人員個人素質的提高和整個審計隊伍的完善是提高企業資產管理審計水平的基本條件。

近年來,我國企業審計監督范圍對比以前有了明顯的擴展，隨著企業資產管理審計方式、方法的不斷更新和變化，在審計監督活動中出現了不同種類的具體監督措施，如經濟效益指標審計、財務審計、運營管理審計和營銷審計等多種類型，這也從另一個側面揭示出企業資產管理審計的職能正在發生根本性的轉變，即從事后的糾正活動轉變為對企業經營全過程中的控制和監督，并且越來越注重于對事前和事中的監督和控制。

在這樣的大背景下，對審計人員的職業道德、業務能力及應變能力提出了更高的要求，因為對審計全過程的監督與控制不同于對事后的結果審計，預防性審計需要審計人員具有多種業務知識和隨機應變的能力。目前,審計活動已經由傳統的財務審計向管理審計和風險控制審計轉變。財政部近年頒布的相關規定明確指出，要將企業資產管理審計活動與企業的長遠發展及風險控制相結合，審計人員在具體進行企業資產管理審計實務中，更要特別注重審計過程中的風險控制和風險預防問題。

二、加強資產審計過程中事務所人力成本控制的意義

目前，我國企業資產管理審計面臨的最大問題是審計人員獨立性不強、構成不合理，審計隊伍的業務能力和綜合素質普遍不高。因此，如何適應企業在審計方面的發展要求，提高會計師事務所對于資產審計活動和審計人員的重視程度，以及如何合理配置事務所內部審計人員的結構，使其更好地履行審計監督職責，是當前審計工作的重點。

加強資產審計過程中人力成本控制，提高事務所的審計水平不僅僅是從財務會計角度幫助企業查錯防弊，更重要的意義在于要不斷地提升企業的經營管理水平和社會價值。做好企業的資產管理審計工作需要有一個具備各種專業知識和技能的審計團隊，精通信息管理和專案管理、具備動態性思維和建設性思維。

在實際審計過程中，人力成本過高是造成審計工作滯后的一個重要原因。因此組建一個高素質的審計團隊，降低審計的人力成本，是提高審計工作效率的當務之急。隨著企業業務的拓展和集團化趨勢的不斷加強，企業資產管理審計工作的風險和難度逐漸增大，為了保證審計活動的獨立性、公正性，注冊會計師就需要實施更多的審計程序，為保證審計質量提供充足的審計證據，無形中將大大增加人力成本。

三、資產管理審計成本控制的現狀及存在問題

企業戰略發展目標的制定及實現取決于外部的經濟環境和內部的管理控制水平，企業發展的終極目標是實現企業作為市場經濟主體所帶來的經濟價值和社會價值。作為市場經濟監督的一種制度安排，注冊會計師審計就是為了更好地規范市場經濟環境，監督企業不斷完善內部管理的規范性，幫助企業更好地實現經濟價值和社會價值。下文首先分析了資產管理審計中對于人力成本控制的現狀，進而提出了現階段審計過程中關于人力成本的幾點問題。

（一）對審計人員的基本要求

在全球經濟一體化的發展趨勢下，企業面臨著更為激烈的國際、國內競爭，而資產管理審計活動就是通過對企業運營狀況和財務狀況的監督及審核，及時發現問題，解決問題，并制定出科學、合理的企業長期戰略規劃。

從人力成本的視角出發，我國國有資產管理的審計，還應以外部審計為主，需要選擇具有資質和相應審計能力的會計師事務所，對企業的資產情況進行核查，才能從根本上降低企業在審計工作上的綜合成本，還能保證審計工作的獨立性和公正性。注冊會計師作為企業資產保值增值的獨立公正的監管者，不僅是熟練掌握財務、統計、計算機等相關的基礎知識，還要具有敏銳的洞察力、良好的職業道德和高度的責任心。

（二）資產管理審計過程中人力成本控制的問題分析

自我國恢復注冊會計師審計制度以來，審計隊伍的規模不斷增大，目前注冊會計師行業從業人員超過30萬人。但隨著被審計的企業規模不斷擴大和業務多元化的不斷增加，注冊會計師的審計任務更加繁重，審計風險也不斷增加。從企業角度來看，基于長遠考慮和降低人力成本的視角，企業資產管理的審計以社會審計為主，因為這樣可以保證審計的公正性；同時，在企業的內部還需要培養精通審計相關業務的人才，有效配合外部審計的實施，能夠最大限度地降低社會審計費用。資產管理審計過程中，人力成本控制缺失的現狀主要表現在以下三個方面：

第一，人員配備。目前，審計還是主要以財務人員審計為主，缺乏整體的風險控制意識、掌握的知識結構較為單一，既懂財務專業知識又懂營銷、計算機、統計學等相關專業知識的人才較為匱乏。特別是在云計算技術、區塊鏈等新科技迅速發展的社會背景下，注冊會計師囿于本身知識儲備和學習新技術機會和能力的限制，審計工作內容仍舊以財務會計審計為主，審計缺乏能夠與新技術相匹配的創新性和基于新技術背景的審計風險觀。

第二，人員素質。企業資產管理審計工作是一項覆蓋企業經營領域全過程的復雜業務，對審計人員的經驗、素養和專業知識要求非常高。從目前審計人員的學歷及專業來看，現有的審計人員多為財務專業出身，專業結構較為單一，盡管在處理財務審計方面可以發揮出一定的特長，但從企業的風險控制和長遠發展要求來看，并不能滿足企業審計的全面性要求。總體來說，雖然目前審計從業人員的學歷和財務審計知識以外的其他專業知識不斷提升，但基于審計行業現有狀況以及外部利益誘惑的存在，注冊會計師違背專業知識和職業道德的審計失敗案例依舊存在，總體的專業素質和職業道德素養仍還有待提高，從全行業范圍來看，全能型人才嚴重缺乏。

第三，人員管理。目前，由于社會經濟以及企業內部資產管理的復雜性，在實際審計實施過程中，業務性質的復雜多變及企業管理人員的不配合等多種原因，導致審計人員工作的權威性經常受到挑戰。資產審計過程中，注冊會計師不能脫離客戶實際的運營活動僅從財務賬面實施審計程序，這就從一定程度上影響了審計活動的公平性和客觀性。獨立、公平、有效的審計是對審計工作的基本要求，同時也是對審計質量考核的最終標準，也是對審計隊伍整體技能和素養進行激勵考核的重要條件。

三、基于人力成本控制視角的審計人員職能定位和審計控制措施

（一）人力成本控制視角下資產管理審計發展趨勢

隨著我國審計制度的不斷完善，外部審計的職能和作用越來越受到企業管理層重視，資產管理審計的方式也逐步從以前的事后審計向預防審計轉變，即向事前和事中前移。因為只有將企業運營風險和財務風險遏制在萌芽狀態，才能實現對經營管理全過程中的每個環節進行評價和監督。風險評估審計的方式能夠防患于未然，盡早發現企業運營中存在的問題，基于風險的嚴重程度適時進行資產管理的審計工作。

會計師事務所要持續關注企業運營風險變化的趨勢，基于企業所面臨的財務風險、運營風險，來評估企業實際的運營情況，并出具最終的審計報告。有效地將風險評估和經營管理控制活動相銜接，能夠提高審計的總體管理水平。目前的審計方式己經由傳統的人工賬務審計，向專業的計算機審計和互聯網審計以及云審計過渡，審計手段也逐漸信息化、多樣化，在不久的將來有希望通過在線審計能夠完成審計工作。目前，隨著社會審計的迅速發展以及企業的快速發展對審計需求越來越多，企業內部審計與外部社會審計相結合的復合審計方式，將成為未來審計的一種發展趨勢，注冊會計師審計也將站在更高的層次為企業診斷把脈，發揮社會監督功能。

（二）審計人員的職能定位

社會審計職能包含賬目監督、過程控制、綜合評價等。對企業審計的監督職能可以部分代替企業管理層對執行層的實際運營情況進行監督和審查。資產管理的內部監督職能可以在企業內部形成一種威懾力，迫使企業的執行層能夠完成企業的日常工作。通過對企業各個運營層面的審計和檢查，及時地分析出運營過程中面臨的各種風險，進而彌補企業管理中的紕漏，避免損失的擴大化。

控制職能是指資產管理審計活動是對企業日常運營及內部生產、經營活動的效果的評價和監督，通過審計將收集到有關生產經營的信息以報告的形式反饋給企業管理層，及時糾正偏差。

評價職能是指通過審計，評價企業管理團隊的工作進展情況，從而有效識別出管理中存在的問題及與橫向同行業企業之間的差距，通過對內部控制出臺相關措施，對審計活動進行持續的改進。評價職能主要掌握重要的業務環節和關鍵崗位內部控制的情況，及公司目標的落實情況。企業資產管理審計綜合性較強，對企業經營管理中的薄弱環節重點地關注，可以提高審計服務的質量和效果。

隨著企業業務范圍的增加，傳統的審計觀念和方式方法已經無法完整揭示出企業經營過程中面臨的問題及存在的風險。面對新的機遇和挑戰，注冊會計師需要轉變觀念，采用現代的方法和技術進行審計，例如云技術、區塊鏈技術等，滿足企業實時控制各種財務風險和非財務風險的需求。還要通過與被審企業的主要領導層和管理層保持良好的合作，進行良好的溝通，識別出企業經營過程中的薄弱環節，并為探討改進提出建議和措施。

審計人員開展審計活動所獲得的實際效果，并不與審計小組的員工人數成正比。過多的審計人員還會增加會計師事務所的人力成本。會計師事務所應該基于人力成本控制視角，采取不同的審計控制措施，來充分發揮審計的作用。

1.構建階梯型審計部門架構

目前，會計師事務所的結構設置較為單一，審計人員的專業素養也參差不齊，因此需要對現有的人員進行階梯型分級管理。可以按照現有審計人員的基本構成及學歷、職稱、從業年限等，分為普通審計人員、中級審計人員和高級審計人員，即劃分為高層審計人員、中層審計人員、專業審計人員。

在階梯形管理模式匯總的基礎上，普通審計人員負責基層的財務審計，中層審計人員負責風險控制審計，而高層審計人員主要負責計劃性和整體運營方面的工作，其崗位職責側重于審計計劃的制定、項目的跟蹤、審計問題的協調解決等。在階梯型的結構中重點工作是合理調配和安排審計人員，做到人盡其用，盡可能將人員的能力與其工作性質相匹配。

2.設計以人力成本控制和信息技術為根基的審計模型

隨著計算機科學與技術的發展，企業審計越來越依賴信息化系統，審計人員的辦公越來越趨向于信息化和網絡化，審計人員的審計方式將發生根本性的變革。數字化的辦公將大大提高審計的效率和精度，縮短審計周期，進而降低審計活動的人力成本。

但是現階段資產管理審計人員的構成還是比較單一、文化素養和知識水平有限，因此要首先對審計人員進行信息系統的培訓，提高計算機相關的能力，逐步組建一支由財務、計算機、法律、營銷等專業人才組成的審計團隊。審計隊伍中各人員在知識結構方面形成互補的關系，綜合審計隊伍能夠通過計算機網絡系統識別出的高風險點，判斷審計事項中的風險點及風險程度。

在審計活動最終的審計報告階段，審計人員對企業運營過程中的總體控制措施進行評價和判斷，提出未來企業發展過程中存在的問題和風險，并將業務審計、財務審計、經營審計和信息化審計有效融合，充分發揮隊伍中各種復合型人才的優勢，并能夠共同分享知識和經驗，形成知識經驗互動提升的綜合型審計團隊。

3.優化審計隊伍的考核機制

目標管理和績效考核是國際上十分流行的企業管理制度，通過約束和評價員工對于目標的完成效果和程度實現對員工的管理。資產管理審計是一種兼具管理性和技術性的綜合性審計工作，人力資源也是決定審計活動是否有效的重要因素，所以對審計人員的考核更適合采用目標導向的考核方法，將總體的審計目標分配到每一名審計人員，對每個人進行考核。通過對每一名審計人員進行嚴格考核，督促其更快、更好地實現審計目標，同時也能夠有效地控制人力成本。

4.嚴格控制審計部分的人力成本

對審計人員的任職資格進行有效的評估，并對審計人員的業務能力、工作表現予以客觀的評價，可以有效地控制綜合人力成本。人力資源考核系統將審計人員的專業技能、道德修養和業務水平結合在一起進行綜合的考核，首先能夠針對具有不同專業特長的人員，安排不同的審計項目；另一方面要明確審計人員的崗位職責和培養方向，激勵員工不斷地進步。

對審計人員職業能力的評價，主要從下面幾個角度進行，即專業的知識結構、本崗位的從業經驗、具體的勝任能力和最終的績效指標。對于審計人員而言，道德水準、職業能力、知識結構都同樣重要。對于各種在具體實務中出現的突發因素，需要審計人員基于自己掌握的基礎知識和技能靈活地判斷并加以應對，找到問題產生的原因，并采取有效的措施解決問題。如果審計人員在實際的工作中不能有效解決和應對各種突發的狀況，這就表明僅僅掌握了相關的專業知識和技能還是遠遠不夠的，要將所學的知識和技能與實際的工作相結合，培養審計工作應具有的職業敏感性，這樣才可以應對審計難度較大的工作。

資產管理審計人員專業勝任能力的核心要素是其技術能力水平的掌握程度和發揮程度。審計人員只有將所學的技術水平在審計工作中充分的發揮，才能從根本上推動審計工作的順利進行。學以致用，將掌握的各種知識、技能熟練地應用于日常的審計工作中，才能顯示出審計人員的職業素養和審計專業水平。

資產管理審計人員的職業道德素養是保持其勝任能力的基礎。審計人員責任重大，對企業的財務控制和經營管理擔負著監督和控制的職責。有時審計人員對于企業審計項目質量的評估的好壞，直接或間接對企業的未來發展產生重要的影響。而審計人員的職業道德水平又深深地影響著審計工作的客觀性和公允性，具有良好道德素養和職業道德的審計人員才能順利完成審計項目。

審計人員在日常的審計工作中只有做到客觀、公平、公正，才能真正發揮審計監督職能，為企業未來的發展保駕護航，不斷促進企業經營業績和管理水平的提高和改善。由此可見，資產管理審計隊伍建設、審計人員的培養和審計綜合人力成本的控制水平，是保持會計師事務所正常運營、發展及增強市場競爭力的重要條件。

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