我國注冊會計(jì)師審計(jì)失敗問題研究

朱依

摘 要：由于中國市場經(jīng)濟(jì)的深入成長，注冊會計(jì)師業(yè)亦持續(xù)成長擴(kuò)大。許多人的切身利益也與審計(jì)服務(wù)質(zhì)量息息相關(guān)，同時(shí)人們對審計(jì)的需求也不斷增加，人們也越來越重視注冊會計(jì)師所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的高低，然而無論是在我國這類發(fā)展中國家還是在資本市場較先進(jìn)的西方國家，審計(jì)失敗這一現(xiàn)象不僅沒有辦法予以杜絕，而且還會不時(shí)出現(xiàn)，有些失敗案例還在社會上產(chǎn)生了不利影響。本文旨在研究審計(jì)失敗的原因并探討如何防范審計(jì)失敗。

關(guān)鍵詞：審計(jì)失??；經(jīng)營；風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2018）11-0127-02

一、 審計(jì)失敗概述

（一）審計(jì)失敗的定義

審計(jì)失敗通常是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假不實(shí)，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計(jì)方法評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計(jì)意見，進(jìn)而引發(fā)相關(guān)爭執(zhí)，造成審計(jì)方外在評價(jià)受損。其本質(zhì)具體涵蓋以下三方面內(nèi)容：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在良好且正確地遵守了審計(jì)準(zhǔn)則的情況下，仍發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見；而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主因是審計(jì)者沒有很好而科學(xué)地遵從專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。二者界限十分清楚。從中看出，它們的關(guān)鍵區(qū)別在審計(jì)者在工作時(shí)有沒有科學(xué)地遵從專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）與企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失敗無關(guān)

審計(jì)失敗的產(chǎn)生并不取決于企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失敗。企事業(yè)管理權(quán)威應(yīng)當(dāng)對企業(yè)經(jīng)營失敗負(fù)主要責(zé)任，當(dāng)企事業(yè)單位出現(xiàn)經(jīng)營失敗時(shí)，審計(jì)失敗是否發(fā)生取決于審計(jì)人員是否遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則、是否履行了相關(guān)審計(jì)職責(zé)。由此可見，審計(jì)失敗是否發(fā)生與企事業(yè)單位是否發(fā)生經(jīng)營失敗基本無關(guān)。

二、 審計(jì)失敗原因的探討

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素

最早的審計(jì)以會計(jì)為基礎(chǔ)，它的產(chǎn)生是作為一種保證而來，審計(jì)與會計(jì)二者之間的關(guān)系千絲萬縷。會計(jì)信息是審計(jì)的工作對象，通過審查及驗(yàn)證其是否具有合法性與公允性使其可靠度得到提升，降低被審計(jì)單位做出錯(cuò)誤決策的風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)品質(zhì)的好壞受到會計(jì)信息品質(zhì)的直接影響。

失真的會計(jì)信息難以將運(yùn)營者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的施行狀況真實(shí)地展現(xiàn)出來，不但會使相關(guān)利益者的相關(guān)權(quán)益受到損害，而且對于企業(yè)自身的運(yùn)營及發(fā)展也極為不利，同時(shí)也會影響宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，導(dǎo)致不良之風(fēng)不斷蔓延。以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的視角而言，風(fēng)險(xiǎn)的提升很大程度上都是由虛假的信息造成的，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗的出現(xiàn)，使信息使用者做出不正確的決策。雖然相應(yīng)的責(zé)任應(yīng)該由被審計(jì)單位所承擔(dān)，但是作為參與者之一的注冊會計(jì)師也難脫干系。

（二）法律與監(jiān)管環(huán)境

1. 相關(guān)法律的約束力較低

與審計(jì)責(zé)任相關(guān)的法律體系當(dāng)前還不夠健全。盡管我國現(xiàn)有的《公司法》《證券法》《注冊會計(jì)師法》《刑法》等都針對注冊會計(jì)師的法律責(zé)任進(jìn)行了闡釋，但是因?yàn)榉傻膬A向性不一致，自身之間存在沖突，所以在追究審計(jì)失敗時(shí)注冊會計(jì)師責(zé)任方面存在較多困阻。

看重刑事與行政處罰，在民事處罰方面的力度不足。當(dāng)前，我國針對證券市場主體違規(guī)行為的法律責(zé)任當(dāng)中，更多的是傾向于追究行政責(zé)任，譬如吊銷資格證書、沒收違法所得、責(zé)令停業(yè)或關(guān)閉等。當(dāng)然也會追究相應(yīng)違法行為形成犯罪的時(shí)候造成的刑事責(zé)任。然而民事責(zé)任相關(guān)的規(guī)定頒布不久，還沒有經(jīng)受現(xiàn)實(shí)的考驗(yàn)。

2. 監(jiān)管環(huán)境

對注冊會計(jì)師的監(jiān)管當(dāng)前我國主要分為兩部分，即外部與內(nèi)部監(jiān)管。從表面上看，這樣的方式足夠嚴(yán)密。然而，在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中卻有多個(gè)問題出現(xiàn)。就整體而言，當(dāng)前我國更加傾向于外部監(jiān)管，而對三個(gè)主體組織的職責(zé)劃分卻極不清晰。常常出現(xiàn)多個(gè)部門同時(shí)檢查監(jiān)督相關(guān)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)象，而每個(gè)部門的要求和標(biāo)準(zhǔn)卻都不盡相同，從而使得監(jiān)管變得有些混亂，事務(wù)所不知道到底該按照哪個(gè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，而監(jiān)管的效果更是無從談起。所以，必須對監(jiān)管部門的職責(zé)加以明確劃分。

三、 規(guī)避或減少審計(jì)失敗的措施

（一）對于改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境的建議

1. 進(jìn)一步完善證券市場

（1）轉(zhuǎn)變對股票市場的定位

最初，我國成立股票市場是為國有企業(yè)籌措資金，與發(fā)達(dá)國家的資本市場存在較大的差異。在此類市場當(dāng)中，對資源配置加以優(yōu)化，進(jìn)而將資源引入最具效益的方向是其主要功效。而這樣的差異也是導(dǎo)致我國資本市場品質(zhì)較低的關(guān)鍵的緣由。在這樣的方向?qū)蛳拢瑔畏较虻幕I措資金成為股票市場的主要功能，而對于投資者的收益及回報(bào)則考慮得較少。許多品質(zhì)較低的企業(yè)都進(jìn)入了市場，從而使得投資者真正的投資目的難以實(shí)現(xiàn)，更多的是投機(jī)。

（2）完善證券發(fā)行制度，使之進(jìn)一步市場化

當(dāng)前，注冊制和核準(zhǔn)制是我國證券發(fā)行審核制度的兩種主要形式。在前者當(dāng)中，發(fā)行人必須嚴(yán)格遵照法律法規(guī)，公開所有應(yīng)當(dāng)披露的真實(shí)信息，而審核查對信息資料是否真實(shí)完整則是發(fā)行管理機(jī)構(gòu)的主要責(zé)任。在后者當(dāng)中，在入市方面法律給出了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，一旦機(jī)構(gòu)發(fā)行的證券與相應(yīng)要求不契合，那么相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)則可以直接對該發(fā)行申請不予批準(zhǔn)。一般的學(xué)者都認(rèn)為，在市場發(fā)展的初級階段，投資者一般都沒有很強(qiáng)的能力，因此采取核準(zhǔn)制的方式比較科學(xué)，這樣可以對投資的能力有所掌握。當(dāng)市場逐步走向成熟后，投資者逐漸變得更為理智，市場的管理也就會更容易一些，這個(gè)階段采取注冊制更有利于市場的成熟?？偟膩碚f，這兩種機(jī)制是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期所采取的不同制度，采取什么樣的制度主要與市場環(huán)境有關(guān)。在一些發(fā)達(dá)國家，這兩種制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中都起到了非常重要的作用。

2. 完善公司治理結(jié)構(gòu)

（1）對上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整

以我國的目前法律條件以及相應(yīng)的市場環(huán)境來說，現(xiàn)階段我國上市公司想要對股權(quán)向分散的方面調(diào)整時(shí)機(jī)還不是很成熟，因此還是要維持目前股權(quán)集中的結(jié)構(gòu)，由公司的管理者對目前公司的經(jīng)營情況進(jìn)行監(jiān)督。從實(shí)踐中可以發(fā)現(xiàn)，無論是股權(quán)的集中制還是分散制都各有利弊，選擇哪一種制度重點(diǎn)是要考慮到相應(yīng)的法律環(huán)境以及市場環(huán)境，要選擇適合相應(yīng)法律以及市場環(huán)境的股權(quán)結(jié)構(gòu)并合理運(yùn)用到公司治理中。理論之外，國內(nèi)外大量的研究表明，分散制股權(quán)結(jié)構(gòu)適用于法律較為健全以及法律條文對投資者保護(hù)較為完善的國家。從我國目前股市的發(fā)展現(xiàn)狀來看，我國的股市還不是很成熟，在資本管理方面還缺少相關(guān)的法律法規(guī)，在這種情況下盲目地進(jìn)行股權(quán)分散管理，肯定會對股市的正常運(yùn)轉(zhuǎn)造成一定的影響。

（2）加強(qiáng)對上市企業(yè)的監(jiān)督

只有在上市公司中要建立現(xiàn)代的企業(yè)制度，確保產(chǎn)權(quán)分明，企業(yè)有健全的管理機(jī)構(gòu)，股東大會、董事會、監(jiān)事會等都能夠相互牽制，確保企業(yè)運(yùn)行良好，這樣才能夠真正使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離。高質(zhì)量的審計(jì)工作可以讓企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)更加合理，達(dá)到多方面的共贏。

①完善獨(dú)立董事制度

從我國目前上市企業(yè)管理的現(xiàn)狀來看，第一大股東在獨(dú)立董事的提名占有很大的優(yōu)勢，由于在企業(yè)當(dāng)中具有較大的影響力，大股東的提名一般都會根據(jù)自身的利益去選擇，最終難以讓當(dāng)選者保持真正的獨(dú)立性。因此，在這方面要進(jìn)行改革，創(chuàng)新獨(dú)立董事的選聘方式。

②建立激勵(lì)機(jī)制，對管理層的工作進(jìn)行監(jiān)督

有效的激勵(lì)機(jī)制可以提升企業(yè)管理的積極性，特別是要通過激勵(lì)機(jī)制，把管理人員的工資與他們的業(yè)績掛鉤。每個(gè)上市企業(yè)都有自己的特點(diǎn)，企業(yè)管理者更需要有較強(qiáng)的管理能力。根據(jù)國外的需求層次理論，管理人員的需求也在不斷地提高，可以通過動(dòng)態(tài)的激勵(lì)機(jī)制，讓他們達(dá)到自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。因此，要對他們所做出的成績予以肯定，用公司的發(fā)展與盈利情況來衡量管理人員的工作情況，公司的股東可以通過股東大會的形式，授予業(yè)績比較突出的管理人員一定的“股票期權(quán)”。另外，對于管理人員的業(yè)績需要一個(gè)綜合評價(jià)的體系，把企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，未來的競爭力等要納入管理人員的考評當(dāng)中去。

③完善外部監(jiān)督評價(jià)機(jī)制

對于控制權(quán)市來說，上市一直面臨著被收購的風(fēng)險(xiǎn)，這也促使公司的經(jīng)營管理人員要努力做好自己的工作，力求使企業(yè)取得較強(qiáng)的競爭力，這樣才能夠使企業(yè)得到健康的發(fā)展。經(jīng)理人對公司的經(jīng)營者有很好的監(jiān)督作用，防止他們在財(cái)務(wù)上造假，并通過高質(zhì)量的審計(jì)工作，使公司的財(cái)務(wù)管理更為規(guī)范，提升企業(yè)的盈利能力。經(jīng)理人所起到的監(jiān)督作用對資本市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)有很大的作用，這樣的管理體制應(yīng)該得到社會各界的支持，為上市公司的管理創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（二）進(jìn)一步完善監(jiān)管環(huán)境

對于上問提到的監(jiān)管環(huán)境所可能導(dǎo)致的審計(jì)失敗，我們提出以下幾點(diǎn)建議：

1. 完善法律法規(guī)

完善以民事懲罰為主體的相關(guān)法律；2007年6月中旬，中國在《關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》里面指出，若民事糾紛中出現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)擔(dān)責(zé)的情況，而且又在虛偽表述范圍之內(nèi)，法官要根據(jù)錯(cuò)誤推斷準(zhǔn)則，讓其采取舉證義務(wù)倒置，其明顯是保護(hù)公司里中小股東利益的一個(gè)較好的表現(xiàn)。

2. 加強(qiáng)與其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系

從世界范圍觀察，審計(jì)監(jiān)督管理系統(tǒng)包括兩類，即官方的與行業(yè)內(nèi)部的。我國監(jiān)管模式的改革方向在安然事件之前一直都是以英美為代表的行業(yè)自律機(jī)制，但是在安然事件過后，行業(yè)自律機(jī)制也暴露出了自身的種種缺點(diǎn)。美國在此之后也更加注重政府的監(jiān)管作用，對上述的行業(yè)自律機(jī)制進(jìn)行了相關(guān)改革。結(jié)合中國真實(shí)狀況觀察，因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)剛剛起步，法律環(huán)境不強(qiáng)，市場各方更害怕官方勢力，所以目前時(shí)期，中國依然要維持行政治理基礎(chǔ)上的監(jiān)督管理系統(tǒng)。

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