納稅熱點問題解答

問：2018年度解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅標準是什么？

答：2018年度我市個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入在201852元以內（含本數）的部分，免征個人所得稅；超過部分按照有關規定，征收個人所得稅。

以上規定自2018年1月1日起施行，2018年12月31日廢止。

依據1：《關于2017年度全市職工平均工資及2018年度工資福利和社會保險繳費基數標準等有關問題的通知》（津人社局發〔2018〕14號）公布的數據，2017年度我市職工年平均工資為 67284元，3倍為 201852元。

依據2：《財政部 國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157 號）規定，2018 年度我市個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入在201852元以內（含本數）的部分，免征個人所得稅；超過部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發 〔1999〕178號）的有關規定，征收個人所得稅。

本規定自2018年1月1日起施行，2018年12月31日廢止。

問：2018年度企業年金和職業年金繳費免征個人所得稅標準是什么？

答：企業年金和職業年金的單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人繳費部分，不超過本人繳費工資計稅基數4%的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。企業年金個人繳費工資計稅基數為本人上一年度月平均工資，職業年金個人繳費工資計稅基數為職工崗位工資和薪級工資之和，但超過16821元的部分不計入個人繳費工資計稅基數。

以上規定自2018年1月1日起施行，2018年12月31日廢止。

依據1：《關于2017年度全市職工平均工資及2018年度工資福利和社會保險繳費基數標準等有關問題的通知》（津人社局發〔2018〕14號）公布的數據，2017年度我市職工月平均工資為5607元，300%為16821元。

依據2：《財政部 人力資源社會保障部國家稅務總局關于企業年金 職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規定，企業年金和職業年金的單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人繳費部分，不超過本人繳費工資計稅基數4%的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。企業年金個人繳費工資計稅基數為本人上一年度月平均工資，職業年金個人繳費工資計稅基數為職工崗位工資和薪級工資之和，但超過16821元的部分不計入個人繳費工資計稅基數。

本規定自2018年1月1日起施行，2018年12月31日廢止。

問：小區內的露天停車位出租是否需要交納房產稅？

答：露天停車位不屬于房產，不征收房產稅。

依據：《財政部 稅務總局關于房產稅和車船使用稅幾個業務問題的解釋與規定》（（1987）財稅地字第 3 號）：“一、‘房產’是以房屋形態表現的財產。房屋是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。”

問：企業購置的商品房免費用于員工宿舍，是否需要繳納房產稅？

答：企業購置的商品房免費用于員工宿舍，需要繳納房產稅。

依據1：《財政部 國家稅務總局關于企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房房產稅和營業稅政策的通知》（財稅〔2013〕94 號）：“經研究， 現就企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房的房產稅和營業稅政策進一步明確如下：《財政部國家稅務總局關于調整住房租賃市場稅收政策的通知》（財稅〔2000〕125 號）第一條規定，暫免征收房產稅、營業稅的企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房，是指按照公有住房管理或納入縣級以上政府廉租住房管理的單位自有住房。”

依據2：《財政部國家稅務總局關于調整住房租賃市場稅收政策的通知》（財稅〔2000〕125號）：“一、對按政府法規價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業和自收自支的事業單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發還產權并以政府法規租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產稅、營業稅。”

問：房地產開發企業開發的商品房自用或對外出租何時計征房產稅？

答：納稅人在辦理驗收手續前已使用或出租、出借的新建房屋的，自自用或交付出租、出借房產之次月起計征房產稅和城鎮土地使用稅。

依據1：《財政部 稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》（（1986）財稅地字第8號）：“十九、關于新建的房屋如何征稅？

納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產稅。

納稅人委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續之次月起征收房產稅。

納稅人在辦理驗收手續前已使用或出租、出借的新建房屋，應按規定征收房產稅。”

依據2：《國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關政策規定的通知》（國稅發〔2003〕89 號）：“二、關于確定房產稅、城鎮土地使用稅納稅義務發生時間問題

（一）購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產稅和城鎮土地使用稅。

（二）購置存量房，自辦理房屋權權屬轉移、變更登記手續，房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起計征房產稅和城鎮土地使用稅。

（三）出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起計征房產稅和城鎮土地使用稅。”

問：房產稅的計稅依據是怎樣規定的？

答：房產稅依照房產原值一次減除30%后的余值計算繳納。沒有房產原值作為依據的，其房產原值暫定為：平房每建筑平方米400元，樓房每建筑平方米800元，均按減除30%后的余值計征。年稅率為1.2%。

房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。年稅率為12%。

對出租房屋納稅人不申報或申報的租金收入明顯偏低又無正當理由的，由主管地稅局參照房管部門定期公布的上年度房屋租賃市場指導租金價格，作為本年度房產稅計稅租金標準確定應納稅額，實行核定征收。

依據1：《關于修改《天津市實施〈中華人民共和國房產稅暫行條例〉的細則》的通知》（津政發 〔1999〕43號）：“第四條 房產稅的計稅依據，應按照會計賬簿所記載的房產原值一次減除30%后的余值計算。

第五條 沒有房產原值可作為依據的，其房產原值暫定為：平房每建筑平方米400元，樓房每建筑平方米800元，均按減除30%后的余值計征。 此項房產原值只供計算房產稅稅款使用。

……

第八條 房產稅的稅率，按照房產余值計算繳納的，年稅率為1.2%；按照房產租金收入計算繳納的，年稅率為12%。”

依據2：《關于出租房屋房產稅核定征收問題的通知》（津地稅地〔2007〕24 號）：“對出租房屋納稅人不申報或申報的租金收入明顯偏低又無正當理由的，可參照房管部門定期公布的上年度房屋租賃市場指導租金價格，作為本年度房產稅計稅租金標準確定應納稅額，實行核定征收。”

問：房屋附屬設備和配套設施是否計入房產原值計征房產稅？

答：房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。主要有：暖氣、衛生、通風、照明、煤氣等設備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線；電梯、升降機、過道、曬臺等。

屬于房屋附屬設備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起。電燈網、照明線從進線盒聯接管算起。

為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。

對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。

依據1：《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知》（國稅發 〔2005〕173 號）：“關于房屋附屬設備和配套設施計征房產稅問題，《財政部、稅務總局關于房產稅和車船使用稅幾個業務問題的解釋與規定》（〔87〕財稅地字第3號）第二條已作了明確。隨著社會經濟的發展和房屋功能的完善，又出現了一些新的設備和設施，亟需明確。經研究，現將有關問題通知如下：

一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。

二、對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。

……

本通知自2006年1月1日起執行。《財政部、稅務總局關于對房屋中央空調是否計入房產原值等問題的批復》（〔87〕財稅地字第28號）同時廢止。”

依據2：《財政部稅務總局關于房產稅和車船使用稅幾個業務問題的解釋與規定》(（1987）財稅地字第 3 號）：“二、關于房屋附屬設備的解釋

房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。主要有：暖氣、衛生、通風、照明、煤氣等設備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線；電梯、升降機、過道、曬臺等。

屬于房屋附屬設備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起。電燈網、照明線從進線盒聯接管算起。”

問：納稅困難企業申請減免房產稅、土地使用稅的條件？

答：（一）企業自用房屋按原值繳納房產稅確有困難的，申請減免條件為：

1.完全停產企業

2.因自然、氣候條件導致季節性停產企業

3.因遭受自然或意外災害的企業。

（二）納稅人出租房屋按租金收入繳納房產稅確有困難的，可給予以下減免稅照顧。

1.完全停產企業出租房屋取得的租金收入，主要用于解決下崗職工工資、社會保險費等特殊困難的，可按房產原值征收房產稅；對按房產原值繳納房產稅仍無法解決下崗職工工資、社會保險費等困難的，可按租金收入比例減免房產稅。

2.行政機關及事業單位出租房屋取得的租金收入，如遇到特殊情況，納稅確有困難的，可按房產原值征收房產稅。

（三）繳納土地使用稅確有困難者辦理定期減免稅的條件明確如下：

1.完全停產單位的閑置未利用土地。

2.遭受自然或意外災害企業的受災后閑置未利用土地。

3.國家產業政策扶持發展的大型基建項目單位在建期間用地。

4.經批準土地開發整理與整治環境污染相結合取得土地單位的用地。

依據1：《關于房產稅納稅困難減免有關問題的通知》（津地稅地〔2005〕1 號）：“一、納稅人自用房屋按原值繳納房產稅確有困難的，可申請減免其閑置未利用房屋房產稅。具體條件界定為：

1.完全停產企業；

2.因自然、氣候條件導致季節性停產企業；

3.因遭受自然或意外災害的企業。

二、納稅人出租房屋按租金收入繳納房產稅確有困難的，可給予以下減免稅照顧。

1.完全停產企業出租房屋取得的租金收入，主要用于解決下崗職工工資、社會保險費等特殊困難的，可按房產原值征收房產稅；對按房產原值繳納房產稅仍無法解決下崗職工工資、社會保險費等困難的，可按租金收入比例減免房產稅。

2.行政機關及事業單位出租房屋取得的租金收入，如遇到特殊情況，納稅確有困難的，可按房產原值征收房產稅。

三、符合財政部、國家稅務總局和天津市政府另行規定的其他減免稅情況。”

依據2：《關于土地使用稅納稅困難減免有關問題的通知》（津地稅地 〔2005〕2號）：“繳納土地使用稅確有困難者辦理定期減免稅的條件明確如下：

一、完全停產單位的閑置未利用土地。

二、遭受自然或意外災害企業的受災后閑置未利用土地。

三、國家產業政策扶持發展的大型基建項目單位在建期間用地。

四、經批準土地開發整理與整治環境污染相結合取得土地單位的用地。

五、符合財政部、國家稅務總局和天津市政府另行規定的其他減免稅情況。”

問：對各類學校、托兒所、幼兒園是否繳納房產稅和城鎮土地使用稅？

答：對國家撥付事業經費和企業辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。

依據：《財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅 〔2004〕39 號）：“二、關于房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅

對國家撥付事業經費和企業辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。”

問：房產稅的納稅人包括哪些？

答：房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納。產權出典的，由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。

前款列舉的產權所有人、經營管理單位、承典人、房產代管人或者使用人，統稱為納稅義務人。

依據：《中華人民共和國房產稅暫行條例》（國發〔1986〕90 號）第二條：“房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納。產權出典的，由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。

前款列舉的產權所有人、經營管理單位、承典人、房產代管人或者使用人，統稱為納稅義務人。”