關于天津濱海新區企業所得稅優惠政策研究的調研報告

◎文/王 凱 徐 薇

一、企業所得稅優惠政策落實基本情況

截至2016年底，天津濱海新區區域納稅登記戶數較2015年新增近6000戶企業。2016年實際參加匯算清繳企業共實現營業收入近300億元，營業成本200余億元，利潤總額合計20余億元；2016年實際應納所得稅額的平均稅收負擔率為2.67%。

2016年本區域企業所得稅匯算清繳享受稅收優惠政策的企業近600戶，其中享受免稅收入優惠的企業減免所得稅金額1000余萬元；享受研發費用加計扣除的企業享受研發費用加計扣除近700萬元；享受所得稅減免優惠的企業減免所得0.1萬元；其他全部為符合條件的小型微利企業。

（一）小微企業政策宣傳及執行情況

1.基本情況

2016年，本區域享受小微企業稅收優惠的納稅人中，個體工商業戶占53.02%，內資企業占41.01%，外資及港澳臺企業占比8.97%。

2.廣泛宣傳，落實政策

作為創業就業的主渠道，小微企業的稅收優惠政策備受關注。具體來看，創業起步階段的企業最關注稅收負擔和創業環境。對于尚在艱難起步的小微企業來說：“一分錢難倒英雄漢”的例子不勝枚舉，同時由于缺少專業財務人員解讀稅收政策，企業有時與稅收優惠的紅利“失之交臂”，大大增加了企業稅負。

為了讓小微企業及時、全面地了解稅收政策，我們通過張貼公告、上街宣傳稅法、辦稅服務廳指引等方式，宣傳小微企業稅收優惠政策的內容、減免條件、管理方式、辦稅程序及納稅申報表的填報方法，同時強化政策執行力，通過深入企業講解政策進行現場輔導，成立稅收政策輔導小組，面對面做好小微企業稅收優惠政策解讀和業務輔導工作，為納稅人提供一站式服務，讓納稅人都能熟悉政策、運用政策，充分享受到新政策帶來的優惠。隨著“金稅三期”系統的上線和升級，小微企業通過填寫正確的經營信息，以表代備即可自動享受稅收政策紅利。

享受優惠政策的納稅人認為對小微企業減免企業所得稅政策是支持小微企業發展，擴大社會再就業面，以及營造社會秩序和諧穩定的有力舉措，建議應多出臺類似的優惠政策。對于小微企業來說，他們是市場上最具活力和潛力的發展主體，也是創業創新舞臺上的主要角色。稅收優惠政策最終目的是促進國家經濟、社會發展，惠及企業及個人。

（二）高新技術企業加計扣除政策宣傳及執行情況

研發費加計扣除稅收優惠的政策落實一直是我們的重點工作。2016年、2017年我們連續兩年與濱海國稅局、東疆國稅局聯合召開多場企業所得稅政策培訓會和納稅人學堂講座，加強外部宣傳培訓，確保研發費加計扣除稅收優惠政策的貫徹落實，充分釋放政策紅利。對內，稅管部門定期召開相關政策培訓，確保一線窗口人員準確、及時掌握政策，做好對納稅人的政策引導。充分利用辦稅服務廳大屏幕、公告欄、國地稅聯合微信服務平臺廣泛開展政策宣傳，確保納稅人及時準確掌握最新政策口徑。

天津XXXX有限公司，注冊成立于天津東疆保稅港區，具有多年瀝青物流運營經驗，已獲得集裝箱專業運輸和危險品運輸資質，經營范圍涵蓋倉儲、運輸、銷售、進出口、國內國際貨運代理等。該企業近些年來不斷發展、勇于創新，研制出瀝青集裝箱，開創了中國瀝青行業全新物流方式，已獲得十余項發明和實用新型專利，并通過了國際集裝箱組織、中國船級社認證和鐵道部上路認證許可，實現了瀝青運輸公路、鐵路、水路多式聯運的便捷模式，極大地提高了運輸效率，降低了物流成本，取得了顯著的節能減排效果。企業專門劃撥研究開發費，指派高水平科研人員作為該項目的研發人員并成立項目小組。2016年該企業確立通過5項研究開發項目，分別為可加熱帶保溫的容器、空管式分層快速卸料裝置及其快速卸料方法、瀝青箱組合式攪拌站、內加熱套管的容器和真空保溫集裝箱。以上項目采取自主研發的模式，項目經費專款專用，由企業科技負責人監督和檢驗。

通過前期走訪企業，了解到企業存在對加計扣除研發費的歸集口徑掌握不清的情況，我們專門派出兩名業務骨干上門進行政策輔導，講解《財政部 國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅 2015年 119號），幫助企業更好地了解稅收優惠政策，同時講解企業所得稅優惠政策事項辦理辦法，告知企業簡化的備案手續和備案資料，一窗式當場辦結。2016年企業匯算清繳享受了高新技術企業稅收優惠700余萬元，研究開發費用加計扣除近700萬元。

二、企業所得稅優惠政策落實中存在的問題

（一）高新技術企業認定政策難界定

1.科技人員、研發人員和企業總人數比例問題。科技人員是指各學科領域相關技術人才，按這樣的定義，一個企業除極少管理人員外，均可以算是科技人員。那么高新技術企業認定中的科技人員到底是指哪些人員？其與研發人員到底有哪些區別？如何正確地區分？

2.研發費用與銷售收入的比例問題。《高新技術企業認定管理辦法》第三章第十一條認定條件中的第（五）項：“企業近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合要求。”在審核研發費用時，是以享受優惠前的近三年研發費用總額與銷售收入總額相比為準，還是資格認定后審核時每年的研發費用與銷售收入相比為準？國家稅務總局在2010年9月17日答問 《開發費未能達標的高新技術企業能享受15%的優惠政策嗎？》中，卻是按照每一納稅年度研發費用與銷售收入比例來界定的。此外，某項新技術前期研發投入巨大，一旦形成生產力后，在專利技術保護期內，后續研發支出會相應地大幅減少，而政策規定的研發費用要求比例則相對過高，后期研發費用與銷售收入的比例很難再達到規定標準，如果因此無法享受高新技術企業稅收優惠，既不符合企業實際情況，也違背了國家關于鼓勵高新技術企業發展的宗旨。

3.研發費用與加計扣除計算口徑問題。《高新技術企業認定管理工作指引》規定的研發費用與 《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》中研發費用范圍口徑應該一致，但在現實中，企業在科學技術轉化成生產力過程中，一些必須的諸如對技術的完善、常規升級的研發支出，如果不能歸集到研發費用，到底應該歸集到哪個科目呢？事實上，高新技術企業研發費用也并沒有將全部研發費用申請加計扣除，研發支出范圍總是大于允許加計扣除的研發費用。

（二）認定資格難甄別

1.認定機構聯合審查事實上是科技部門 “一言堂”。雖然高新技術企業資格認定由省級科技、財政和稅務三部門組成的高新技術認定管理機構認定，但由于專業性太強，財政、稅務部門參與認定審核只是流于形式。

2.專家只對資格的合規性進行審查，容易脫離企業實際情況。認定機構專家對企業申報資料進行審查，主要是進行合規性審查，依此提出認定意見，缺乏下戶核查，無法全面深入了解企業真實情況，往往容易脫離實際。

3.部分中介機構受利益驅使幫助企業弄虛作假。現在社會上存在企業通過中介機構只要花費十余萬元就能申辦取得高新技術企業資格的現象，企業只需按要求提供、出具資料，其他均由中介機構一手操辦。

（三）稅收管理難把握

1.憑高新技術企業資格證書實行稅收優惠備案管理流于形式。根據《高新技術企業認定管理辦法》第四條、第九條規定，企業取得高新技術企業資格后，到稅務機關進行備案，享受減免稅優惠，基層稅務機關必須按照優化納稅服務的要求，為納稅人辦理減免稅備案登記手續，即使發現認定的高新技術企業名不符實，也無法取證、舉證。

2.法律沒有賦予主管稅務機關監督、檢查的權利。企業所得稅法及實施細則、《高新技術企業認定管理辦法》、《高新技術企業認定管理工作指引》都沒有明確賦予主管稅務機關依法日常監督、檢查的權利，通常都是科技部門獨家進行抽查。

（四）政策宣傳輔導的廣度、深度不夠

調查問卷發現，雖然稅務機關開展了大量宣傳輔導工作，但由于通常針對大部分納稅人開展，不直接針對研發企業，而由于部分企業的財務人員責任心不強、流動性大、該項優惠政策對會計核算等的要求高等原因，影響了企業對政策的了解和掌握。同時，該政策由稅務和科技部門聯合實施，科技部門對科技業務辦理流程的宣傳輔導力度也會影響其執行效果。如科技部門要求企業提供查新報告、科技成果鑒定或驗收證書等專業文書才允許其獲得申請鑒定資格，但是未對企業進行相關輔導培訓，許多企業不知道如何去獲得這些專業文書。

三、對完善企業所得稅優惠政策落實管理的建議

（一）降低政策門檻，增強政策可操作性

1.消除會計稅法差異，降低會計核算門檻。國家出臺研發費加計扣除優惠政策是為了鼓勵和支持企業加大研發投入、增強自主創新能力，但是過高的會計核算門檻使得這項政策對廣大中小企業而言“可望不可及”，令政策意圖無法充分實現。建議比照文件規定的研發費用擴大可加計扣除研發費用的范圍，徹底消除會計與稅法的差異，使這項優惠政策對中小型科研企業來說“看得見、摸得著”。同時也能幫助中小企業降低經營成本，這對處于成長期、資金匱乏的中小型科研企業來說是一項非常具有實際意義的扶持政策。

2.明確界定可加計扣除的研發費用，增強可操作性。由于財務核算人員、稅務人員普遍對研發活動的過程、內容不太了解，建議結合研發活動的特點對可加計扣除的各項研發費用給出進一步的解釋說明，減少模糊地帶，避免征納爭議。

3.調整部門分工，建立健全相關管理制度。研發項目鑒定所需的專業能力明顯與稅務機關的業務能力不相匹配。建議修改政策，重新調整部門分工，將項目鑒定的職責全部賦予科技部門，稅務部門只需全力做好專賬輔導與后續核查的工作。同時由省市級以上的稅務科技部門統一制定具體明確的關于項目鑒定的操作流程。如果將項目鑒定的職責全部賦予科技部門，那么專家鑒定是否公平公正對政策意圖的實現至關重要，在建立配套制度時應著重考慮甄選專家團隊、設計公平公正的鑒定流程、加強保密工作紀律、強化對專家的監督、說明鑒定結果及設立復核流程。

（二）找準著力點，提高政策執行質效

1.增強政策宣傳輔導的針對性，彌補企業科技業務短板。盡管納稅人獲取政策信息的途徑很多，但納稅人認為來自稅務機關和稅務人員的信息傳遞是最可靠的。從調查問卷的分析結果來看，在四種了解稅收政策的渠道中，有66%的企業會“通過稅務機關政策宣傳輔導得知”。在電話調查中發現企業存在辦稅人員知道政策而財務主管不知道，或者財務主管知道而法人不知道的情況，說明政策宣傳沒有切中要害。因此應該改善宣傳輔導方式，利用快捷便利的短信平臺將政策直接傳遞到企業法人和高管人員。結合新區功能區經濟活躍、企業數量增長快的特點，宣傳輔導應該持之以恒，讓新增企業的法人和高管人員及時接收政策訊息。同時加快門戶網站上政策信息的更新速度，及時回應企業提出的咨詢問題，并針對許多企業不熟悉科技業務、不了解立項流程、不知道科技專業文書獲取渠道的問題，聯合科技部門大力開展相關業務的培訓輔導。

2.督促企業完善財務會計核算。一是要配備高素質的財會人員，不斷加強后續教育，挖掘現有會計從業人員的潛力；二是要建立一套完整的科技投入管理制度，將財務核算納入其中，針對研發費用設立獨立的財務賬簿，根據年度研發計劃把握研發活動核算內容；三是要加強財務核算部門與技術部門的溝通配合，共同提高對研發費用歸集要求的認識，各司其職做好研發費用的歸集核算工作。

3.加強稅務系統與科委的溝通協作。可聯合科委制定本地研究開發費用稅前加計扣除項目鑒定辦法。稅務機關在日常征管核查和稅務稽查過程中，對難以確定是否屬于加計扣除范圍的項目，可以向科技部門申請對研發加計扣除項目進行鑒定。

4.提高稅收管理員的業務素質和職業道德。稅收管理員是納稅人和稅務機關之間聯系的紐帶，稅收管理員的業務素質和職業道德直接關乎其所在稅務機關納稅服務的質量。因此，應該繼續加強對稅收管理員的業務培訓和職業道德教育。由于研發活動專業性強、研發費用歸集復雜，基層分局將加計扣除優惠政策后續核查工作視為畏途，今后要進一步加大對基層分局的業務指導力度，強化專門培訓，培養一批業務骨干，確保政策執行到位。

[1]張陽.研發費用加計扣除企業所得稅優惠政策執行中存在問題和建議 [J].財政監督，2014，（23）.

[2]李小英.淺談高新企業稅收優惠政策及合理避稅[N].財會學習，2017-7-25.