論公允價值及其在企業會計準則中的運用

徐健人

【摘要】隨著我國市場經濟的不斷發展，企業面臨的內外部市場經濟環境也越來越復雜，因此我國制定了《企業會計準則第39號——公允價值計量》，制定的目的是為了適應社會主義市場經濟發展需要，規范企業公允價值計量和披露，提高會計信息質量。由于受到主客觀因素的影響，公允價值在企業會計準則中的應用會存在著一些問題，因此我們要加強對公允價值的研究力度。本文從公允價值的基本理論出發，分析了公允價值在企業會計準則中應用存在的問題，并提出了幾點企業完善應用公允價值的對策，目的在于提高公允價值計量的可靠性和科學性，促進企業得到健康可持續發展。

【關鍵詞】公允價值 企業會計準則 運用

一、公允價值理論概述

（一）公允價值的概念

公允價值主要是指一項資產或負債在自愿雙方之間現行交易時，不是強迫銷售所達成的購買、銷售或結算的金額。我們可以從以下幾個方面來理解公允價值：

首先，計量客體的價值凡不是在市場上達成的，而是其他不同主體的主觀價值判斷形成的都不能視作公允價值，因為不同主體得出的價值信息缺乏可比性。

其次，雖然公允價值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產生，但若無相反的證據證明所進行的交易是不公正的或非自愿的，市場交易價格即為公允價值。

再次，有時在市場上也尋找不出相類似的交易價格，則必須在允當、合理的基礎上估計相關的計量屬性，除非市場上存在相反的證據證明該估計是非確當的。

（二）公允價值的特征

一般來說公允價值有著以下四方面的特征：價格共識、自愿交易、條件公平、信息對稱，這是公允價值比較重要的四個特征。公允價值在新會計準則中被定義為一個會計計量的屬性，其中可變現現值和凈值、歷史成本、重置成本是其他的四種會計計量屬性。公允價值是公正公平的重要體現，是交易雙方進行公平交易過程中比較重要的計算屬性，在企業現實的盈利當中，企業計算盈利可以通過公允價值來進行。同時公允價值也具備虛擬性和真實性，由于公允價值是通過市場價格為主要基礎來進行計算的，會隨著市場經濟環境的變化而發生變化，發生的變動也是主要來源于現實中的各項經營行為，因此可以看出公允價值是具備較高真實性的。同時公允價值如果僅僅體現思想上的問題，不能與現實經營情況相結合，公允價值就體現出了一定的虛擬性。另外公允價值還具備一定的主觀性和客觀性。

二、公允價值在企業會計準則中應用存在的問題

與傳統的計量方式相比，公允價值在企業會計準則中應用會有著一定的優勢，但是在采用公允價值進行計量的過程中會存在著一定的困難，其中的問題主要體現在以下幾個方面上：

（一）實施公允價值計量成本較高

企業采用公允價值進行計量會產生一定的成本，例如收集市場信息、增加工作人員等發生的費用，從實際情況來看，現階段我國的市場化水平還有待于提高，很多企業的資產負債項目在活躍的市場上是很難取得公允價值的，只能通過專業的評估機構來評估公允價值，這樣企業就會為實施公允價值支付一定的成本。同時獲取公允價值信息的難度越大，企業就需要付出較高的成本，也要花費大量的費用在培訓財務人員和更新設備上。如果企業招聘能夠熟練掌握公允價值計量方法的財務人員，就必須花費更高的費用，這也大大的增加了公允價值計量的成本。

（二）公允價值可靠性會被懷疑

從實際情況來看企業采用歷史成本進行會計計量具備以下特征：可驗證性、確定性、相關性，在財務報表中采用公允價值計量會提供詳細的信息，但是采用公允價值計量是具備一定的不確定性、變動性的，這就不能適應會計信息對可靠性的需求。一方面企業確認公允價值是有著一定主觀性的，在獲取上也是不確定的，信息質量可靠性也很難得到保證，因此會計信息的使用者就會質疑公允價值的可靠性，另一方面經濟狀況、財務風險會對公允價值計量產生一定的影響，因此也會直接影響到企業管理者的經營決策，由于我國的法律法規還有不完善的地方，缺乏規范的資產運作，因此就會導致確認公允價值困難，大大的降低了會計信息的可靠性，會計信息的使用者會對公允價值計量的可靠性產生一定的質疑。

（三）缺乏規范的資產評估流程

在活躍的經濟市場上企業的資產、負債項目是很不容易直接取得公開標價的，也是很難采用公允價值定價理論模型來對公允價值進行確定的，因此企業就必須通過專業的資產評估機構來獲取公允價值。然而從實際情況來看，我國一些專業的資產評估機構在進行評估資產的過程中的流程還不規范，這就大大的降低了資產評估機構的工作質量，公允價值不能得到客觀、公正的計量。同時確定公允價值的過程中，很多情況下是根據資產評估人員的職業素質和專業水平，然而在很多評估機構中的資產評估人員的道德素質、專業素質還有待于提高，一些資產評估人員并不具備專業的專業素質，這就會直接影響到對資產負債公允價值評估的可信度。

三、企業完善應用公允價值的對策

從上述情況來看，公允價值在企業會計準則中應用會存在著一些問題，因此要從以下對策出發來完善公允價值計量：

（一）適當的降低實施公允價值的成本

企業要堅持成本效益的原則來選擇公允價值的數據，但是并不能因為要降低實施公允價值計量成本，而忽視對公允價值計量人員的培訓。同時當企業中某一類的資產項目的公允價值計量可以對其產生重大影響，也不能盲目的降低公允價值的計量成本。因此企業的管理者要對同行業中的相似資產負債情況進行密切的關注，重視研究和學習公允價值計量的相關理論，建立起先進的市場信息平臺，這樣可以避免過分的依賴資產評估公司、會計師事務所等中介機構。

（二）不斷完善公允價值的計量指南

最直接計量公允價值的可靠方式是現行市價，因此企業對各類市場進行完善，建立起完善的交易體制和市場報價制度，在確認和計量公允價值的過程中，會受到財務人員主觀意識的影響，導致確認公允價值有著一定的主觀性，這樣就會給公司利用公允價值來進行利潤操控提供機會，直接給投資者帶來很大的損失，因此企業需要完善公允價值的計量指南。

（三）提高會計人員的職業技術和道德水平

在企業會計準則中實施公允價值計量是需要通過高素質的會計人員來完成的，因此企業要加強對會計人員的職業技能培訓，定期的對會計人員職業素質進行考核，制定嚴格的激勵考核制度，將考核結果與工資績效相掛鉤，這樣可以大大的激發出會計人員工作的積極性。會計人員也要重視在實際工作中不斷的提高自身的專業技能，密切的關注有關公允價值理論的更新，這樣可以大大的降低判斷評估公允價值出現的偏差。同時作為公允價值計量的實施者，會計人員要提高自身的職業道德素質，要在嚴格遵守國家現行法律法規的前提下進行工作，這樣可以從源頭上避免出現弄虛作假的問題發生。

（四）政府要加強對市場的監管

開發、公平、誠信、自由的市場交易規則體系是有效應用公允價值計量的重要保障，在構建這個體系的過程中要發揮出政府部門的重要監督職能，要嚴格的對企業公允價值計量進行監管。政府部門要制定出嚴格的懲處機制，這樣有利于規范企業公允價值計量人員的行為，保證公允價值可以得到公正、客觀的確認、計量、報告。同時通過企業的信息平臺，社會公眾要全面的監督企業的資產負債項目的公允價值的定價情況，企業要及時的向外界披露相關公允價值的信息，這樣有利于企業公允價值計量工作接受第三方的監督，提高企業公允價值計量的可靠性。

綜上所述，企業會計準則中應用公允價值進行計量，可以提高會計信息的相關性和可靠性，因此企業的管理者需要及時的發現公允價值計量過程中存在的問題，并積極的結合實際情況來不斷完善公允價值計量方式，這樣才能充分的發揮出公允價值計量的重要性作用，為企業的經營者提供客觀真實的會計信息，提高企業的經濟效益。

參考文獻

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