加強行政事業單位財務會計內部控制的對策探討

王定權

【摘要】財務會計內部控制是行政事業單位日常管理活動的重要部分，對于保證行政事業單位的資金使用、正常運行都具有重要意義。內部財務會計控制是行政事業單位履行政府職責、事業職能過程中監督控制財政資金、自有資金使用、分配、籌集的活動，這種控制方法聚事前防范、事中規范、事后完成于一身，對于行政事業單位財務管理目標實現具有重要價值。然而當前很多行政事業單位財務管理內部控制中仍有很多問題存在，這嚴重影響著財務會計內部控制作用的發揮，對于行政事業單位發展和運行也是極為不利的。行政事業單位應當強化對財務會計內部控制工作的重視，采取有效措施解決其中存在的問題，保證財務會計內部控制工作的高效有序實現。

【關鍵詞】行政事業單位 財務會計 內部控制

近年來我國進行了一系列行政事業單位改革，其經費管理正朝著效率化和公開化方向發展，為了推動這一發展目標的有序實現，實踐中需要對行政事業單位的財務會計內部控制工作進行強化，形成對行政事業單位財務活動的有效監督和管理，最終有效提升行政事業單位的資金使用效率和水平。

一、行政事業單位財務會計內部控制概述

（一）行政事業單位內部財務會計控制概念

行政事業單位內部財務會計控制是指履行政府職責、事業職能過程中，全面監督財政資金、自有資金的籌集、分配、使用過程，其在單位財務管理關系中占據重要地位，通過建立財政資金、自有資金管理監督機制，財政資金、自有資金使用效果和效率能夠獲得有效提升。實際中行政事業單位內部財務會計控制通過外部監督管理和內部管理優化綜合實現，其能夠在行政事業單位中最優化使用財政資金、自有資金，并獲得最大化資源配置效應。行政事業單位內部財務會計控制特點包括綜合性強、涉及面廣、重要性高，具體內部財務會計控制中會對單位經濟管理的各個方面、各個環節、各個領域有所涉及，主要監督和控制的內容包括財務管理活動、資產管理、預算評價、預算執行、預算編制等。內部財務會計控制的核心是，怎樣通過有效管理財政資金、自有資金提升其使用效益，保證資源的科學合理利用。從某個角度上說，行政事業單位財務會計管理的核心內容就是內部財務會計控制。

（二）行政事業單位內部控制與會計的關系

內部控制結構是內部控制的本質，是各種管理制度的基本框架，這些制度必須滿足單位運行要求，并且具有控制特性。在單位財務會計工作中其主要作用可歸納為：對任何環節、任何部門出現的違法亂紀行為進行檢查、監督、糾正，保證本單位運行中充分貫徹國家相關法律法規、政策方針、單位內部規章制度；其次，是對單位財務會計行為進行規范，保證獲得準確、真實的會計信息，將單位履行職能過程中經費運作情況有效反應出來，促進對職責范圍的科學合理劃分，保證制約機制相互制約、相互協調，將財政資金、自有資金的最大效應發揮出來；再次，對財產物資的驗收、計量、采購環節要嚴格監督和制約，一旦出現舞弊和錯誤行為要及時發現、糾正，確保國家資產的完整性和安全性。財務會計內部控制是財務管理的重要形式，它貫穿于財務會計工作的整個過程，保證行政事業單位會計工作目標的實現。

（三）行政事業單位財務會計內部控制的作用

首先，可強化單位風險防范能力和單位管理水平，對于維護社會民眾利益具有重要價值。行政事業單位日常管理中一項重要活動就是財務會計內部控制，內部控制制度在現代管理理論中占據重要地位。嚴格開展財務會計內部控制工作，不僅能夠實現對單位管理的有效規范，還能夠形成對腐敗和舞弊行為的有效預防，最終為各項工作順利開展提供保障。其次，依據財務會計內部控制規范，可高效監督及管理財務工作，保證單位資金的科學合理利用。隨著我國市場經濟發展的不斷深入，提升行政事業單位財務會計內部控制，不僅是行政事業單位加強發展和自我約束的需要，也是我國社會發展的重要要求。再次，嚴格開展行政事業單位財務會計內部控制，能夠保證獲得完整、真實、合法的會計資料，并形成對舞弊、錯誤現象的有效預防。當前行政事業單位提升資金使用效益、堵漏挖潛的重要手段就是建立完善的內部財務會計控制制度。行政事業單位應當從國家相關法律、規章要求出發，在對自身管理要求和特點進行充分考慮的情況下，對符合本單位實際情況的內部控制規范進行制定，保證內部財務會計控制的作用充分發揮出來。

二、行政事業單位財務會計內部控制現狀

（一）對財務會計內部控制重視不夠

一些行政事業單位負責人對財務管理知識了解不夠，嚴重忽視財務部門的作用，將財務人員當做“記賬員”。而對于單位內部業務決策和活動，財務部門人員也無法充分參與，無法全面掌握單位情況，通常只對日常往來、收支等賬目工作負責，難以充分監督和管理單位日常財務活動，對財務活動的內部控制更是難以實現。

（二）行政事業單位缺乏健全的財務會計內部控制制度

當前一些行政事業單位缺乏健全的財務內部制度，使得很多漏洞存在于財務會計內部控制工作中，例如一些款項缺乏規范的支付手段、審批批復制度不夠嚴格、資產定期盤點沒有嚴格執行、記賬對賬不統一、票據管控因管理制度不健全而失力、無規范上下級調撥手續、缺乏明確保管責任等，并存在一些體制外資金外循環的現象出現。沒有對獨立財務會計內部控制制度進行制定，是造成以上現象的主要原因，工作嚴謹性不夠，使得管理活動難以有序開展。

（三）缺乏堅強的財務會計內部控制管理基礎

財務會計管理人員在行政事業單位內部基礎較為薄弱，造成財務會計內控難以得到有效執行。部分單位沒有規范設置人員崗位，混崗現象普遍存在，一些人員身兼多職，常見的是出納人員同時負責財務部門中財務印章管理、支票支取等工作，難以實現崗位間的相互監督作用，這種情況下違規現象難以得到有效遏制。同時部分財務會計人員專業素質不高，在單據審核、財務核算、賬目編制等環節存在較大隨意性，造成財務會計管理混亂，財務工作效率和嚴謹性無法得到保證。

（四）單位內部財務風險管理不到位

實際中政府部門部分職能由行政事業單位行使，通常是從事公益服務性質和社會管理性質工作，多通過上級部門撥款獲得款項支持，但實際中一些單位沒有科學規劃這些下撥款項，并且也沒有進行合理運用，當有各種社會風險出現在公益服務和社會管理活動中時，無法采取有效的措施和對策應對，造成單位財務會計管理中風險大幅提升。

（五）單位沒有有效開展財務會計預算控制

當前一些行政事業單位對財務會計預算控制的重要性還沒有形成深刻認識，具體工作中沒有嚴格執行財務會計預算控制，相應的監督作用難以發揮出來。實際中一些行政事業單位經常依據上一年或上一季度編制制定當前預算編制，在具體編制預算過程中沒有對本單位實際情況進行充分考慮，由于財務部門和其他部門溝通不暢，在編制一些預算過程中經常出現預算管理和資產管理、預算編制和預算執行、基建管理和政府采購脫節的情況，預算編制所依據的數據存在問題，財務會計內部控制經常有失控情況出現。

（六）單位缺乏有效的內外財務會計監督機制

當前完善的監督和考核價值在一些行政事業單位還沒有形成，甚至存在本單位負責人進行單位審計工作的情況，不僅財務審計獨立性不符合要求，單位內部不良業務行為也無法得到制約。同時行政事業單位外部相應的有效監督機構也沒有形成，對財務審計、核算資料的合法性、真實性、有效性無法得到保障，這種情況下一些管理人員“有規不依，無規可依”，實際中一些負責人為了個人利益，將一些錯誤指標向下傳達，最終出現“一人獨大”的情況，造成單位財務內部控制失效，并因此而引起負面社會影響。

三、強化行政事業單位財務會計內部控制的建議

（一）強化財務內控意識

財務內控管理的重要基礎之一就是強烈的財務內控意識，行政事業單位負責人應當對自身財務會計內部控制意識進行強化，對財務會計內部控制相關負責人進行明確，理清不同部門負責人之間、各崗位之間的相互制約和合作關系，有效預防越權行為，避免出現違法亂紀情況。同時還應當對單位財務會計內控知識培訓進行強化，保證財務會計內控人員深刻認識財務內控的重要性，并具備正確的財務會計內控理念，將部門人員工工作積極性和主動性充分調動起來，在單位內部構建良好的工作氛圍。

（二）對財務會計內控制度進行健全

行政事業單位開展財務會計內控管理的重要依據就是完善的財務會計內控制度，財務部門應當對其他部門的相關制度進行完善，保證具有健全預算制度的基礎上強化執行，設定合理的預算控制范圍，保證預算機制的全面性和綜合性，并對財務內控內容進行細化，將審批制度貫穿于初審、終審、匯總復審，在制定相應制度時充分參考財務專家意見，保證本單位的財務內控制度滿足合理性、實際性要求，對特殊情況下單位的規范模式進行明確，保證單位財務會計內控的有序開展。

（三）對財務會計內控基礎進行強化

行政事業單位財務會計內控管理的重要保障之一就是堅實的財會內控基礎，內控管理人員應當明確自身職責，依據國家制度、單位規章謹慎操作，不斷充實自身知識儲備。行政事業單位財務會計部門，應當定期組織成員接受專業知識培訓，保證員工專業素養和能力能夠獲得較大提升，在實際工作中能夠有效勝任各項任務，并在實際工作中對自身經驗進行不斷總結。另外，還應當強化針對財務會計內控管理人員的職業道德教育，保證在具體工作中其能夠充分執行和貫徹相關要求、規范，保證相應信息數據的真實性和準確性，避免出現腐敗現象。

（四）對財務會計風險意識進行強化

財務會計管理中的首要方法就是強化財會內控的風險管理意識，行政事業單位應當對專門的風險管理小組進行構建，其主要負責管理行政事業單位運行中出現的風險，同時預先進行風險評估、風險掌握、風險預警等，工作人員還應當對總做中經驗進行總結，在分析研究形成各項數據的基礎上，對符合本單位實際情況的風險管理標準進行制定，在有突發情況出現時采取相應策略。行政事業單位工作人員還應當樹立正確的全局觀、大局觀意識，為單位的健康發展提供保障。最后，行政事業單位還應當強化對財務會計內部控制的宣傳，在行政事業單位內部形成人人重視財務會計內部控制的氛圍，進而為財務會計內部控制的有序開展提供保障。

（五）對財務預算控制進行完善

財會內控管理中的第一工作就是優化財會預算控制，財務會計內控管理中應首先開展預算控制，這樣單位內部活動才能夠在監督下正常開展，所以應當對預算編制、執行、審批、決算、評價等內部管理制度進行完善。通過有效管理財務會計內控，對財會工作中的違法、瀆職現象形成有效制衡，對于單位工作中出現的違規現象預算控制能夠形成有效制約，對業務活動中的資金流向進行監控，并對管理對策進行及時調整，保證單位工作效率得到提升。

（六）提升財會內外監管水平

行政事業單位財會內控管理中的重要工作就是強化財會內外監督管理機制，通過有效的財會內外部控制監督機制，能夠實現對單位經濟活動的科學監督，定期考核評價內部控制部門，依據員工自評和他評結果，對針對各崗位的全套考核制度進行制定，一旦有內部管理缺陷和問題出現在實際操作中，則立即采取解決措施。行政事業單位外部監督主要由政府部門實現，所以審計機關和財政機關應開展有效合作，通過定期不定期協同檢查實現監督管理制定，保證外部監督作用充分發揮出來。

通過以上內容可知，當前我國行政事業單位財務會計內部控制中仍有一定問題存在，這嚴重影響了我國行政事業單位內部財務活動的開展，單位負責人應當強化對財務會計內部控制活動的重視，對其中存在的問題進行認真分析和研究，最終有效提升我國行政事業單位財務會計內部控制水平，推動我國行政事業單位的穩定有序運行。本文對行政事業單位財務會計內部控制的對策進行了分析，但仍存在一定局限，希望行業人員強化認識，采取有效措施不斷提升行政事業單位財務會計內部控制成效，為形成事業單位的有序進行提供保障。

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