進口汽車整車關稅下調對進口關稅、增值稅、消費稅的影響

（北京城市學院北京100083 北京市社會科學院北京100101）

2018年5月22日，國務院關稅稅則委員會發布《關于降低汽車整車及零部件進口關稅的公告》（稅委會公告［2018］3號），規定自2018年7月1日起，我國進口汽車整車關稅從25%下調至15%，這一變化對進口關稅、增值稅、消費稅有何影響呢？本文對此進行分析。

一、進口汽車整車關稅下調導致進口關稅、增值稅、消費稅下降百分比分析

（一）應納進口關稅、增值稅和消費稅的關系

對于進口汽車整車，海關征收進口關稅、代征進口環節增值稅和消費稅，但海關對進口汽車整車代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅。進口汽車整車從價定率計征進口環節消費稅。進口汽車整車征稅如圖1所示。

圖1 進口汽車整車關稅、增值稅和消費稅關系示意圖

（二）應納進口關稅、增值稅和消費稅計算公式

進口汽車整車環節，應納關稅、增值稅、消費稅、組成計稅價格和報關進口后價格（含稅）計算公式如下：

（1）應納關稅稅額=關稅完稅價格×關稅稅率

（2）組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率）

（3）應納增值稅稅額=組成計稅價格×增值稅稅率

（4）應納消費稅稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率

（5）報關進口后價格（含稅）=組成計稅價格×（1+增值稅稅率）=組成計稅價格+應納增值稅稅額

（6）進口汽車整車應納稅額=應納關稅稅額+應納增值稅稅額+應納消費稅稅額

（三）應納進口關稅、增值稅和消費稅下降百分比

我國進口汽車整車關稅從25%下調至15%，進口關稅、增值稅、消費稅下降百分比分析如下。

1.進口關稅下降百分比=關稅完稅價格×（進口關稅原稅率-進口關稅新稅率）÷（關稅完稅價格×進口關稅原稅率）×100%

=（25%-15%）÷25%×100%

=40%

2.進口增值稅下降百分比=［關稅完稅價格×（1+進口關稅原稅率）÷（1-消費稅比例稅率）×增值稅稅率-關稅完稅價格×（1+進口關稅新稅率）÷（1-消費稅比例稅率）×增值稅稅率］÷［關稅完稅價格×（1+進口關稅原稅率）÷（1-消費稅比例稅率）×增值稅稅率］×100%

=關稅完稅價格×（25%-15%）÷（1-消費稅比例稅率）×增值稅稅率÷［關稅完稅價格×（1+25%）÷（1-消費稅比例稅率）×增值稅稅率］×100%

=（25%-15%）÷（1+25%）×100%

=8%

3.進口消費稅下降百分比=［關稅完稅價格×（1+進口關稅原稅率）÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率-關稅完稅價格×（1+進口關稅新稅率）÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率］÷［關稅完稅價格×（1+進口關稅原稅率）÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率］×100%

=關稅完稅價格×（25%-15%）÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率÷［關稅完稅價格×（1+25%）÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率］×100%

=（25%-15%）÷（1+25%）×100%

=8%

4.進口關稅、增值稅、消費稅合計相對原組成計稅價格下降百分比=［關稅完稅價格×（進口關稅原稅率-進口關稅新稅率）+關稅完稅價格×（進口關稅原稅率-進口關稅新稅率）÷（1-消費稅比例稅率）×增值稅稅率+關稅完稅價格×（進口關稅原稅率-進口關稅新稅率）÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率］÷［關稅完稅價格×（1+進口關稅原稅率）÷（1-消費稅比例稅率）］ ×100%

=（25%-15%）×（1-消費稅比例稅率+16%+消費稅比例稅率）÷（1+25%）×100%

=（25%-15%）×（1+16%）÷（1+25%）×100%

=9.28%

5.進口關稅、增值稅、消費稅合計相對原報關進口后價格（含稅）下降百分比=［關稅完稅價格×（進口關稅原稅率-進口關稅新稅率）+關稅完稅價格×（進口關稅原稅率-進口關稅新稅率）÷（1-消費稅比例稅率）×增值稅稅率+關稅完稅價格×（進口關稅原稅率-進口關稅新稅率）÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率］÷［關稅完稅價格×（1+進口關稅原稅率）÷（1-消費稅比例稅率）×（1+增值稅稅率）］×100%

=（25%-15%）×（1-消費稅比例稅率+增值稅稅率+消費稅比例稅率）÷［（1+25%）×（1+增值稅稅率）］×100%

=（25%-15%）×（1+增值稅稅率）÷［（1+25%）×（1+增值稅稅率）］×100%

=（25%-15%）÷（1+25%）×100%

=8%

二、進口關稅下調對進口關稅、增值稅、消費稅的影響

（一）進口汽車整車消費稅比例稅率

進口汽車整車，由于氣缸容量（即排氣量）不同，消費稅比例稅率從1%至40%不等，有7級稅率，具體包括：（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的，消費稅比例稅率為1%；（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的，消費稅比例稅率為3%；（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的，消費稅比例稅率為5%；（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的，消費稅比例稅率為9%；（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的，消費稅比例稅率為12%；（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的，消費稅比例稅率為25%；（7）氣缸容量在4.0升以上的，消費稅比例稅率為40%。

（二）關稅下調對進口關稅、增值稅、消費稅的影響

案例1：甲公司擬從國外進口一輛汽車整車，汽車報關價為60萬元，排氣量為4.0升，進口汽車整車關稅從25%下調至15%，增值稅稅率為16%，消費稅比例稅率為25%。

（1）6月30日調整之前，關稅稅率為25%、增值稅稅率為16%、消費稅比例稅率為25%。

應納關稅稅額=60×25%=15（萬元）

組成計稅價格=（60+15）÷（1-25%）=100（萬元）

應納增值稅稅額=100×16%=16（萬元）

應納消費稅稅額=100×25%=25（萬元）

關稅稅率為25%時，進口汽車整車應納稅額=15+16+25=56（萬元）

關稅稅率為25%時，進口汽車整車報關進口后價格（含稅）=60+56=100+16=116（萬元）

（2）7月1日起調整之后，關稅稅率為15%、增值稅稅率為16%、消費稅比例稅率為25%。

應納關稅稅額=60×15%=9（萬元）

組成計稅價格=（60+9）÷（1-25%）=92（萬元）

應納增值稅稅額=92×16%=14.72（萬元）

應納消費稅稅額=92×25%=23（萬元）

關稅稅率為15%時，進口汽車整車應納稅額=9+14.72+23=46.72（萬元）

關稅稅率為15%時，進口汽車整車報關進口后價格（含稅）=60+46.72=92+14.72=106.72（萬元）

（3）7月1日調整后，進口汽車整車關稅從25%下調至15%，進口環節關稅、增值稅、消費稅的調整情況。

應納稅額合計下降=56-46.72=9.28（萬元）

汽車報關進口后價格（含稅）下降=116-106.72=9.28（萬元）

進口關稅下降百分比=（15-9）÷15×100%=40%

進口增值稅下降百分比=（16-14.72）÷16×100%=8%

進口消費稅下降百分比=（25-23）÷25×100%=8%

進口關稅下調應納稅額合計下降相對報關價下降百分比=9.28÷60×100%=15.47%

進口關稅下調應納稅額合計下降相對原組成計稅價格下降百分比=9.28÷100×100%=9.28%

進口關稅下調應納稅額合計下降相對原報關進口后價格（含稅）下降百分比=9.28÷116×100%=8%

案例2：甲公司擬從國外進口一輛汽車整車，汽車報關價為35.2萬元，排氣量為3.0升，進口汽車整車關稅從25%下調至15%，增值稅稅率為16%，消費稅比例稅率為12%。

（1）6月30日調整之前，關稅稅率為25%、增值稅稅率為16%、消費稅比例稅率為12%。

應納關稅稅額=35.2×25%=8.8（萬元）

組成計稅價格=（35.2+8.8）÷（1-12%）=50（萬元）

應納增值稅稅額=50×16%=8（萬元）

應納消費稅稅額=50×12%=6（萬元）

關稅稅率為25%時進口汽車整車應納稅額=8.8+8+6=22.8（萬元）

關稅稅率為25%時進口汽車整車報關進口后價格 （含稅）=35.2+22.8=50+8=58（萬元）

（2）7月1日起調整之后，關稅稅率為15%、增值稅稅率為16%、消費稅比例稅率為12%。

應納關稅稅額=35.2×15%=5.28（萬元）

組成計稅價格=（35.2+5.28）÷（1-12%）=46（萬元）

應納增值稅稅額=46×16%=7.36（萬元）

應納消費稅稅額=46×12%=5.52（萬元）

關稅稅率為15%時進口汽車整車應納稅額=5.28+7.36+5.52=18.16（萬元）

關稅稅率為15%時進口汽車整車報關進口后價格 （含稅）=35.2+18.16=46+7.36=53.36（萬元）

（3）7月1日調整后，進口汽車整車關稅從25%下調至15%，進口環節關稅、增值稅、消費稅的調整情況。

應納稅額合計下降=22.8-18.16=4.64（萬元）

汽車報關進口后價格（含稅）下降=58-53.36=4.64（萬元）

進口關稅下降百分比=（8.8-5.28）÷8.8×100%=40%

進口增值稅下降百分比=（8-7.36）÷8×100%=8%

進口消費稅下降百分比=（6-5.52）÷6×100%=8%

進口關稅下調應納稅額合計下降相對報關價下降百分比=4.64÷35.2×100%=13.18%

進口關稅下調應納稅額合計下降相對原組成計稅價格下降百分比=4.64÷50×100%=9.28%

進口關稅下調應納稅額合計下降相對原報關進口后價格（含稅）下降百分比=4.64÷58×100%=8%

通過案例驗證計算推理可知，從國外進口汽車整車，不論報關價多少，也無論進口汽車排氣量多大，自2018年7月1日起我國進口汽車整車關稅從25%下調至15%，進口關稅下降百分比均為40%，進口增值稅、消費稅下降百分比均為8%；進口關稅、增值稅、消費稅下降合計相對報關價下降百分比超過10%，相對原組成計稅價格下降百分比為9.28%，相對原報關進口后價格（含稅）下降百分比為8%。當然，進口汽車整車報關價不同，排氣量不同，關稅從25%下調至15%，從國外進口汽車整車應納進口關稅、增值稅、消費稅稅額下降金額當然也不同。

進口汽車整車關稅下調必將帶來良性有序的競爭，助力整個汽車行業的繁榮發展，也將使消費者受益，并有助于進一步提升市場的活力。豪華品牌如奧迪、寶馬、奔馳、沃爾沃、捷豹、路虎，超豪華品牌如保時捷、蘭博基尼、賓利、瑪莎拉蒂等官方均表示，將積極響應關稅調整政策，根據該政策的實際影響調整全部進口車型的廠家建議零售價，第一時間惠及廣大消費者。當然，關稅下調對國內汽車生產企業也是個不小的沖擊，機遇與挑戰并存，這必然會使國產汽車提升相關技術、提高汽車質量，降低汽車成本，提高國產汽車市場競爭力，從而推動供給側結構性改革，促進汽車產業整體轉型升級。