促進共享經濟發展的財稅政策研究

□吳心怡 劉秀桃 李紫瑩

從1978年美國學者最早提出“協同消費”的概念，到共享經濟在全球范圍內的快速發展，關于共享經濟的討論已經不局限于商業和經濟范疇，同時也進入多個國家政府的政策議題。我國在黨的《中央十三五發展規劃綱要》明確提出了要“鼓勵搭建資源開放共享平臺，積極發展分享經濟”，并先后在《2016年政府工作報告》及一系列相關政策中釋放了鼓勵和促進共享經濟發展的積極信號。為進一步促進共享經濟健康發展，國家發展和改革委員會聯合國家稅務總局等八部委在聯合印發《關于促進分享經濟發展的指導性意見》中指出，要按照深化簡政放權、放管結合、優化服務改革的總體要求，加強預期引導，優化發展環境，促進分享經濟發展。

目前國內外已有的對共享經濟的研究大部分集中在對共享經濟商業模式的企業案例分析和共享經濟未來發展前景的研究上，從財稅政策方面的角度開展對共享經濟的研究十分少見。因此著眼于共享經濟在我國發展的實際現狀，關注財稅政策在共享經濟領域的具體內容，探討創造符合共享經濟發展規律的市場及監管體系的條件，發掘現行政策體系在公共服務供給及稅收征管等方面的空白及不足，對解決共享經濟發展中面臨的問題是十分有必要的。

一、共享經濟的界定與特征

目前為止，國際上尚未形成一個嚴格意義上得到普遍認可的確切“共享經濟”的概念。本文結合《促進分享經濟發展的指導意見》以及國內外研究的表述，認為“共享經濟”是利用信息科學技術，借助互聯網平臺，將分散的閑置的資源進行優化配置，促使供需雙方實現在線上達成交易協議的一種互聯網經濟的新模式。其特征如下：

（一）“使用而不占有”

共享經濟強調使用權和所有權的暫時分離，僅僅是出讓了本有特定用途但是暫時可供他人使用的資源。

（二）依靠互聯網平臺

互聯網以及智能終端的普及，同時基于互聯網的其他新技術的應用，如物聯網、區塊鏈、大數據、云計算等，推進了共享經濟的范圍與層次，保障了共享經濟實踐中的運行與維護。

（三）共享閑置資源，激活經濟存量

萬眾參與的主體特征不僅使得閑置的資源得到流動，同時也撬動了潛在的存量經濟資源，極大地提高了資源利用效率，更有利于實現“稀缺中的富足”。

二、共享經濟發展的現狀與問題

（一）共享經濟發展的現狀與未來趨勢

當經濟危機席卷全球的時候，共享經濟也在全球蔓延。中國的共享經濟雖然起步稍慢于全球，但是自2014年后也進入了井噴的高速發展期。從總量上看，共享經濟規模連年攀升，以滴滴出行、小豬短租等為代表的中國本土企業正在全面推動共享經濟在中國的發展，領跑全球共享經濟。報告顯示，2017年，我國共享經濟市場總額約為49205億元，比上年增長47.2%，參與共享經濟活動人數目前已經超過5億人。預計未來5年，我國共享經濟仍將保持30%以上的增長速度，到2020年，共享經濟占GDP的總規模將達到10%以上。未來共享產品和服務的領域將會越來越廣，其結構也會更加合理。共享經濟將從個人閑置資源共享，逐步向企業閑置資源共享，并在政府引導下進入公共閑置資源的共享，最終實現以城市為單位，由政府統籌整合整個城市閑置資源和分享主體并統一規劃各行業分享主體的整個城市的閑置資源共享的階段。

（二）共享經濟存在的問題

共享經濟的興起是互聯網以及相關信息技術高度發展的成果，其中共享平臺的出現取代了傳統中介的角色，實現了再中介化的功能，在共享經濟的商業運作模式（如圖1所示）中發揮著舉足輕重的作用。

圖1 共享經濟的商業運作模式

但評價共享經濟發展的標準不僅是依靠共享經濟平臺輻射的廣度和深度，同時也要著眼于產品和服務的質量，以及最終服務需求方的滿意度。結合共享經濟運作的一般商業模式，按參與共享經濟活動的主體分析，共享經濟快速發展的外衣下仍然掩蓋著的相當多的問題。

1.產品和服務供給端：目前我國的共享經濟基本還處在以個人閑置資源共享為主的階段，產品與服務的供給方通常包含著大量并未被資質沒有獲得認定的個人或組織。除生活服務外，有諸多領域的分享經濟還處在探索階段，共享層次不夠深入，服務和產品的質量和安全性也缺乏統一的認定標準。在地域分布上，共享經濟模式主要集中在經濟基礎和創新基礎較好的發達城市。

2.共享經濟平臺：一方面，已經占據市場絕大部分份額的寡頭企業與互聯網巨頭BAT有著資本聯結。互聯網巨頭本身把握著社交網絡、搜索引擎等互聯網入口，在入口形成了自然壟斷，同時又在推廣過程中“屏蔽”競爭對手，使得創業者難以打破壟斷并有效進入共享經濟領域。另一方面，一些共享經濟平臺為了在短期獲得最大化的市場效益，不但沒有進行分工合作，反而依托資本紐帶進行合并，占有著有絕對優勢的市場份額，并通過“燒錢”的大額補貼進一步占據市場份額，而忽略了創新業務方向、提升服務質量。這些帶有壟斷性質的“捆綁推送”、“屏蔽競爭對手”和“過度合并”的行為，極大地削弱了共享經濟企業的創新動力，不利于共享經濟健康發展。

3.產品和服務需求端：共享經濟是互聯網高度發達的產物，其需求遍及全國各地。但是我國網絡基礎設施的不足極大地限制了更廣大的群眾享受共享經濟的紅利。目前，我國互聯網普及率已經達到了50.3%，但是距離發達國家80%以上的普及率仍然有較大的差距，而且移動4G/3G應用分布不均衡和較高的上網資費直接影響了國民對共享經濟的參與度。

4.政府監管：盡管政府釋放出了十分積極的信號，但是共享經濟融合性新業態的大量涌現，對現行政府事前審批和準入的屬地化監管體制提出了新的挑戰。政府監管部門應該更多遵循市場主導思路，創新監管方式和手段。

5.配套制度：共享經濟建立以信任為基礎。但目前我國社會信用體系建設不完全，征信市場不完善，各類行政管理征信難以與平臺企業實現有效對接，資質審查和信息安全的漏洞會影響共享經濟的安全性。

三、財稅政策支持共享經濟發展的機理分析

（一）涉及共享經濟領域的財稅支持政策

作為新的經濟形態，我國現有的政策體系中也幾乎沒有專門針對“共享經濟”或“分享經濟”出臺的財稅政策。為了解我國對共享經濟領域的財稅政策扶持的基本情況，借鑒《促進分享經濟發展的指導意見》中對共享經濟的描述，依照財稅政策支持的類型對中小企業（科技型中小企業）、小微企業、高新技術企業、物聯網等與共享經濟相關的財稅政策體系進行梳理。

1.財政投入

財政直接投入對共享經濟的支持主要表現在對互聯網平臺的基礎設施建設和對新興產業的創業創新激勵上，其具體投入情況如表1所示。

根據表1可以看出，互聯網作為第四生產要素，其重要性日益顯現，中央財政對于基于互聯網的信息技術投入力度不減，這也從側面說明了以互聯網為實現基礎的共享經濟隨著信息技術的進步在未來依然有相當大的發展空間。同時，2018年新增對于“雙創”的多項財政支持，將會極大地促進創業和創新積極性，從某種意義上也實現了共享經濟參與的群眾基礎的擴大。但是目前我國網絡基礎設施的覆蓋狀況距離發達國家仍有差距，其次，作為共享經濟技術支撐的物聯網、大數據等相關技術的前沿研究也離不開財政的支撐與扶持。

2.財政補貼

財政補貼對共享經濟的促進作用主要體現在通過設立專項資金實現對特定項目的扶持，包含在中央財政預算內的轉移支付的專項資金主要情況如表2所示。

根據表2可以看出，財政補貼項目的范圍既涉及了企業創業期的融資扶持，也涉及了企業成長期的支持引導。其次，對電信普遍服務的補助將使更多群眾有機會參與到共享經濟中來。除直接撥款外，政策都鼓勵通過采取多種補貼方式相結合來提高補貼效率。但是就具體政策內容而言，并沒有專門針對共享經濟領域的內容。而且對扶持對象設定的認定條件主要是根據企業資質和項目要求來確定的。由于科技型中小企業中關于從業人員認定條件較高，導致一些小型企業難以納入扶持規模；而且受專項資金的規模限制，大多數參與行業發展的中小甚至小微型企業無法獲得財政補貼支持，削弱了其參與共享經濟發展的熱情和積極性，不利于行業的長期發展。

表1 財政對基礎設施的直接投入

表2 中央財政預算內的專項資金

3.政府采購

雖然《政府采購促進中小企業發展暫行辦法》中提出了政府采購對中小企業的扶持要求，但結合共享經濟的實際發展狀況來看，占據大部分市場份額的并不是數量眾多的中小企業，而共享經濟服務項目到目前為止也尚未被納入政府采購目錄之中。

4.稅收優惠

目前稅收優惠體系中并沒有直接針對共享經濟領域的優惠政策。根據共享經濟參與主體的特點，梳理了與共享經濟領域聯系較緊密的部分稅收優惠政策。我國的稅收優惠體系包括對企業初創期、成長期、成熟期的政策支持。企業初創期稅收優惠主要集中在小微企業、創業就業平臺、參與投資的創投企業和金融機構等方面。此外企業成長期的稅收優惠政策則主要集中在研發費用加計扣除、固定資產加速折舊、購買符合條件的設備可以享受稅收優惠以及對科技成果轉化和對科研機構人才創新優惠上，而企業成熟期的稅收優惠政策受眾面較窄，主要集中在對高新技術企業和軟件企業上。

5.各類政府引導基金

與共享經濟有關的政府專項引導基金主要包括國家新興產業創業投資引導基金、科技成果轉化引導基金、互聯網投資基金和即將落地的戰略性新興產業發展基金。從投資方向上看，物聯網、大數據成為政府引導基金的一大熱點，占據投資總規模的14%。我國政府引導基金規模正在經歷爆發式的增長，截止2016年，基金數量超過900只，總規模已經達到兩萬多億元。但從實際運作效果看，北京、上海、深圳、杭州等原本創業創新就比較發達的地區，政府引導基金發揮的效果比較顯著，但在相對欠發達地區，政府引導基金的發展則顯得舉步維艱。

（二）共享經濟領域財稅政策存在的問題

由于共享經濟這一可以與任何實體經濟結合的特殊性，導致涉及共享經濟的政策眾多，但直接針對以共享經濟模式運營的企業的財稅政策幾乎是空白，從整體來看，促進共享經濟發展的財稅政策存在以下問題。

1.支持政策的制定目前缺乏頂層設計

共享經濟的發展是循序漸進的過程，在每一個階段有不同的重心和目標；其次共享經濟因為各城市經濟基礎和科技創新能力的差異而存在地區差異；同時與不同實體經濟的結合時面臨不同的關鍵環節。但是，目前的財稅政策體系還沒有體現出對這些問題的關注，一是財稅政策缺乏階段性的動態規劃；二是財稅政策的推出沒有將地域性和產業的差異考慮在內，在政策實施上有一刀切的做法；三是政策扶持的領域與環節不夠突出，引導效果有被弱化的嫌疑。因此，在共享經濟領域的財稅支持政策的制定與實施上，呈現出系統性不強、分散度高和針對性差的特點，缺乏頂層設計的思想。

2.支持政策的重點不夠明確

由于涉及共享經濟領域的稅收優惠政策主要是以企業為對象，而不是對具體的科研開發或創新活動實施優惠，這樣一方面會使部分企業的非技術性收入也享受了稅收優惠，造成稅收優惠泛濫；另一方面又會使一些真正有利于促進共享經濟發展的項目或行為難以享受優惠，造成政策的缺位。同時，統一實施的稅收政策忽略了不同地區不同基礎的多樣化發展需求，也不利于區域間共享經濟的均衡協調發展。

3.缺乏財稅政策扶持的績效評價

財政投入的資金有限，要確保資金流向正確，防范政策風險是關鍵。但是目前，對財政專項資金和其他優惠政策的實施效果都缺乏科學有效的評價監督體系，存在虛報、冒領、截留、挪用財政專項資金的現象。由于績效評價體系的滯后，使得財政專項資金的使用效益無法準確評估，不能充分發揮財政資金預期的引導和扶持作用。

四、強化共享經濟模式財政支持與稅收治理的建議

根據目前我國共享經濟發展的現狀和實際需求，以及深化財稅體制改革對構建科學有效的財稅政策體系的要求，要發揮財稅政策對共享經濟的扶持和激勵作用，促進共享經濟健康發展，對優化財稅支持政策提出以下幾點建議。

（一）財政創新支持方式，加大投入力度

1.在財政直接投入上，政府一方面應繼續加大對網絡基礎設施和科技基礎設施建設的直接投入力度，提高互聯網在經濟相對不發達地區的普及率，加快移動寬帶4G/3G應用的全方位覆蓋，提速降費，消除數字鴻溝，使得更多民眾能參與到共享經濟當中來。同時，投入資金建立起如上海公共研發服務平臺一類的由大型科技基礎設施及基地、自然科技資源、科技數據和文獻資源、科技成果轉化基地等物質與信息保障系統結合的公共資源分享的科技基礎平臺。另一方面，對參與進行公共共享設施建設的企業進行補貼，最大限度地公開政府信息資源及其他各類創新資源，盡快構建面向全社會的普惠性的創新資源共享服務網絡，促進城市公共設施分享的發展與完善。同時，設立科技孵化基金與創業投資引導基金，以財政補貼、以獎代投等方式給予重點支持，降低企業面臨的資金風險，促進雙創的成果化。

2.在政府采購上，政府應及時更新政府采購架構與產品目錄，將共享經濟平臺納入政府采購體系，鼓勵各級機構使用共享經濟平臺采購交通、住宿等相關服務。同時，還可以借助購買共享經濟平臺的服務，開展自身轉型，進行閑置資源的分享，搭建政府間的協作平臺。

3.在稅收優惠上，貫徹降稅減費的方針，重視稅收優惠對企業創新的激勵作用，強化“產、學、研”的稅收優惠，將企業向科研院所購進的技術和研發設備納入稅收抵免優惠的范圍，以降低企業的研發成本，激勵企業進行創新。同時，將優惠政策的設計向需要政府更多扶持的中小企業傾斜，并把優惠方向的重點從符合條件的單個企業轉移到促進合作研發上來，將“普惠性”與“特惠性”相結合，實現公平公正又有效的稅收優惠政策體系建設。

（二）完善稅收征收的法規制度，彌補政策空白

1.明確共享經濟新業態里的稅制要素。共享經濟商業模式本身形式的多樣性、業務的復雜性，提供服務的人員的廣泛性，都給納稅主體的確定帶來了困難。此外課稅對象不易辨別，模糊了不同稅種之間的界限，就直接導致了其適用稅率的不確定性。針對這些問題，稅法沒有明確的規定，缺乏相應的執行依據，增加了對共享經濟商業模式征稅的難度，甚至造成了不征稅的假象，帶來了大量的稅收流失。納稅主體、課稅對象和稅率是稅收制度的三大核心要素，共享經濟商業模式下能否準確地確定三大要素是對其征稅要解決的首要問題。

2.明確平臺的經營性質和從業人員的納稅義務。明確共享經濟交易平臺的經營性質直接關系到業務范圍及其稅收適用的問題，例如用戶使用滴滴平臺叫一輛車，平臺從事的究竟是交通運輸業還是現代服務業，這直接關系到其稅率適用的問題。同時，將自己的閑置資源用于分享并獲得收益的自然人也應該按照其身份來確定其所得性質，履行納稅義務。

3.加強對網絡支付平臺管理，實行代扣代繳稅款。共享經濟的資金是通過網絡支付平臺流動的，隨著網絡支付的普及和信息監管技術水平的提升，讓網絡支付平臺作為共享經濟納稅的代扣代繳方成為可能。在通過對支付平臺資金流向監控的同時，也要加強對相關企業和平臺的稅收宣傳，督促涉稅信息的申報，防范稅收流失。

（三）提高稅收監管水平，加強協調合作

1.建立統一的政府信息共享平臺。實現各主管部門的大數據信息交換與共享，便于稅務部門在稅收征管中通過信息系統查找服務提供者的所屬平臺和相關信息，開展分析比對規范稅收征管。同時建立稅務部門與其他部門的信息溝通機制，定期開展交流，預防偷漏稅款的違法現象；國、地稅部門之間也要共享情報資源，互相配合開展稅收管理工作。

2.提升護稅意識，加大護稅力度。政府各主管部門協商出臺有關協稅護稅的規范性文件，明確相關部門的協稅護稅義務。加強對納稅人的稅務宣傳，暢通舉報渠道，并保護舉報人的合法權益。