企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題研究

李川 宋明

摘 要：隨著信用政策的逐漸寬松，經(jīng)濟市場上的信用銷售方式已尤為普遍，很多企業(yè)因此形成了大量的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款理論上是流動資產(chǎn)的一種，但實際上它距離資產(chǎn)還有一段的“距離”。而這段距離才是決定它能否作為企業(yè)資產(chǎn)的關(guān)鍵。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)中十分重要的部分，企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理情況，會影響企業(yè)資金的流動情況及使用效率。所以，管理好企業(yè)的應(yīng)收賬款是十分必要的。本文以內(nèi)部控制作為出發(fā)點，從多層面對企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控問題進行探究，依次從基本理論層面、意識層面、企業(yè)制度層面、應(yīng)收賬款的管理層面進行闡述，并提出完善對策，為企業(yè)解決好應(yīng)收賬款問題獻計獻策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；多層面

一、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控基本理論層面

內(nèi)部控制指的是，企業(yè)為實現(xiàn)自身的經(jīng)營目標，保護其資產(chǎn)的安全完整，自我約束的一種管理手段，是企業(yè)為適應(yīng)自身管理需要，保證其經(jīng)營目標形成的一整套內(nèi)控制度及體系。而應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因引起的，包括應(yīng)向購貨方收取的所有款項及代墊的相關(guān)費用，它是由信用銷售帶來的結(jié)果，屬于流動性資產(chǎn)。應(yīng)收賬款是流動性較大的流動資產(chǎn)，對企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度及資金使用具有很大的靈活性。過多的應(yīng)收賬款表面上提高了企業(yè)經(jīng)濟效益實質(zhì)上增加了發(fā)生壞賬、呆賬的財務(wù)風(fēng)險，甚至引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機。而過少的應(yīng)收賬款又失去了利用債權(quán)杠桿增收創(chuàng)效的優(yōu)勢。對企業(yè)的應(yīng)收賬款給予合理的控制，會促進企業(yè)的發(fā)展，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控意識層面

內(nèi)部控制引入我國的時間相對較短，內(nèi)部控制在我國的具體應(yīng)用還處在探索階段，在意識方面沒有達到十分的重視，在應(yīng)用方面也沒有達到理想狀態(tài)，應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制也毫無例外。

首先，法律法規(guī)還有待完善。1997年，我國注冊會計師協(xié)會頒布了《內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》準則；2001年，財政部在《會計法》第二十七條的基礎(chǔ)上制定了有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范；2008年至2010年我國的財政部、證監(jiān)會等五個部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》；2017年財政部印發(fā)了有關(guān)《小企業(yè)內(nèi)部控制（試行）》的通知。由上述可以看出，內(nèi)部控制整體上起步較晚，法律法規(guī)意識形態(tài)尚不健全，還有很大的上升空間。受經(jīng)濟全球化大環(huán)境的影響，這關(guān)乎到我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

其次，管理層沒有達到重視。管理層更看重企業(yè)的效益，怎樣能為企業(yè)增產(chǎn)創(chuàng)收才是他們追求，然而這樣卻忽略大量應(yīng)收賬款這類問題的出現(xiàn)。根據(jù)會計準則中權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，所有與本期有關(guān)的發(fā)生額及收到的款項，無論是否著實收到款項，都要進行收入的確認。確認收入就要上繳稅費，這無形之間又增加了企業(yè)現(xiàn)金的支出。不僅如此，大量的應(yīng)收賬款不但沒有帶來實際的經(jīng)濟效益，卻增加了機會成本、管理成本、壞賬成本等，給企業(yè)造成了不必要的經(jīng)濟負擔(dān)。如果管理層具備這個意識，就可以在一定程度上減少大量應(yīng)收賬款帶來的財務(wù)風(fēng)險。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度層面

1.企業(yè)制度設(shè)計層面不夠具體。在事前控制中，信用評估制度不夠完整、具體。存在銷售人員為提升銷售業(yè)績，沒有對客戶進行完整客觀信用評價直接進行信用銷售，給應(yīng)收賬款的回款工作設(shè)下隱患的情況；以及企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)不分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員舞弊的情況；也存在相關(guān)工作人員職業(yè)道德不高尚，而中飽私囊的情況。在事中控制中，內(nèi)部監(jiān)督的作用可能被限制不能完全發(fā)揮或者各部門之間沒有按規(guī)定相互制約。在事后控制中，存在壞賬核銷制度上設(shè)立的不規(guī)范，會計處理上不及時的情況以及沒有建立定期清理應(yīng)收賬款工作的情況。這些都會使企業(yè)在處理應(yīng)收賬款工作時舉步維艱。

2.企業(yè)制度執(zhí)行層面。執(zhí)行不暢通，企業(yè)層層員工自上而下沒有意識到內(nèi)控的重要性，也沒有按照應(yīng)收賬款內(nèi)控制度去執(zhí)行，應(yīng)收賬款內(nèi)控機制形同虛設(shè)常被忽視，常出現(xiàn)有章不循、有令不止的情況。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控管理層面

1.信用管理層面。信用銷售普遍成風(fēng)，人們信用意識薄弱，對欠款還款問題的態(tài)度并不積極。信用內(nèi)控環(huán)境薄弱是造成行業(yè)內(nèi)的惡性循環(huán)的重要原因。這會導(dǎo)致某些企業(yè)被大量的應(yīng)收賬款拖垮，也會拉低整個社會的信用意識。信用內(nèi)控管理體系不夠完善；企業(yè)內(nèi)部信用等級的劃分、信用額度的審批流程等內(nèi)控管理還有待完善。

2.風(fēng)險管理層面。企業(yè)資金短缺、資金流斷裂會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營受阻，為維持經(jīng)營拆東墻補西墻舉借外債的情況也時有發(fā)生，企業(yè)背負過高的資產(chǎn)負債率，由于資不抵債走向破產(chǎn)邊緣的現(xiàn)象也屢見不鮮。內(nèi)控制度也可能會與企業(yè)戰(zhàn)略方向相矛盾，在一定程度上，企業(yè)的管理層與治理層很可能會產(chǎn)生分歧，也會導(dǎo)致應(yīng)收賬款等問題被擱置，內(nèi)控制度無法順利執(zhí)行，企業(yè)經(jīng)營受阻。

五、完善對策

1.提高企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控意識。從基層公民到上層領(lǐng)袖，要全面提高相關(guān)的法律法規(guī)意識。積極學(xué)習(xí)最新的應(yīng)收賬款內(nèi)控法律文件，積極跟隨國家指引，愛崗敬業(yè)。特別是公司管理層，一定要具備超前的管理眼光，把應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方面的工作放在重要位置，并可以為解決好應(yīng)收賬款會產(chǎn)生的某些問題起到防微杜漸的作用。

2.完善企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度設(shè)計。在事前控制中，完善信用評估制度；做到內(nèi)部權(quán)責(zé)分離、權(quán)利約束，竭力避免舞弊情況的發(fā)生；挑選高素質(zhì)、高品德的專業(yè)財務(wù)工作人員，減少不必要的麻煩。在事中控制中，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，在相互制約中達到一個和諧、競爭的工作環(huán)境；對信用銷售的回款過程進行跟蹤控制，定期詢問、調(diào)查，清楚了解具體應(yīng)收賬款的具體情況，方便企業(yè)計提壞賬準備以及回款日期的確定。在事后控制中，完善壞賬核銷制度，使會計處理更規(guī)范、更及時；確定日期定期清理應(yīng)收賬款，保證應(yīng)收賬款的及時收回。

內(nèi)控的執(zhí)行需要全員參與、各司其職，要求總體達到上行下效的目的。在信用銷售時，要做到客觀、公平、公正，一視同仁，不能因為長期合作等原因，不建立信用等級評價。

3.加強企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控信用管理。如今國家對信用十分重視，征信中心于2007年10月1日建成應(yīng)收賬款質(zhì)押登記系統(tǒng)并對外提供服務(wù)。如今社會以“信用”做“身份證”才得處處亨通。所以企業(yè)應(yīng)當更加重視建立信用等級評價機制，使應(yīng)收賬款工作更加清晰明了，明確債務(wù)人企業(yè)回款的可能性，減少企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的障礙。建立科學(xué)的業(yè)績考核指標；實行應(yīng)收賬款責(zé)任制，使責(zé)任落實到銷售人員以及業(yè)務(wù)聯(lián)系人等個人。從而，使應(yīng)收賬款的回款工作變?yōu)橹鲃印?/p>

4.加強企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控風(fēng)險管理。將應(yīng)收賬款控制在一個合理的水平，防止企業(yè)出現(xiàn)資金流斷裂的窘狀和大量舉借外債維持經(jīng)營的無奈，使企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險在某種程度上得到有效控制。完善企業(yè)內(nèi)控管理體系，將企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險管理納入到企業(yè)戰(zhàn)略管理層面，形成科學(xué)的企業(yè)內(nèi)控管理機制，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

六、結(jié)論

隨著國家對內(nèi)部控制的重視程度加深及對企業(yè)要求的提高，內(nèi)部控制逐漸走進我國大小企業(yè)。很多企業(yè)沒有根據(jù)本企業(yè)的具體情況“私人定制”屬于本企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)控制度，而是照搬照套其他企業(yè)的模式，甚至很多企業(yè)沒有建立與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)控制度。這樣很難解決應(yīng)收賬款造成的資金流被占用等問題。要結(jié)合企業(yè)具體情況，具體問題具體分析，對具體的應(yīng)收賬款實行具體的內(nèi)控。

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作者簡介：李川（1992- ），女，漢族，黑龍江佳木斯人，碩士研究生，從事內(nèi)部控制研究；通訊作者：宋明（1959- ），女，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院，教授，主要研究方向：會計理論與應(yīng)用