淺談精益管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

何靜葉

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)需求已經(jīng)不僅僅局限于多樣化，而是逐漸趨向于個(gè)性化，在這種環(huán)境下，“精益思想”應(yīng)運(yùn)而生。本文通過(guò)查閱國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)，試圖將精益思想運(yùn)用到管理會(huì)計(jì)體系的整個(gè)體系中，借此為豐富有關(guān)管理會(huì)計(jì)體系的相關(guān)理論提供綿薄之力。

關(guān)鍵詞：精細(xì)化管理 管理會(huì)計(jì) 精益思想

一、引言

現(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為，科學(xué)化管理有三個(gè)層次，第一個(gè)層次是規(guī)范化，第二個(gè)層次是精細(xì)化，第三個(gè)層次是個(gè)性化。“精益思想”作為一種管理思想，著眼于減少浪費(fèi)以提高企業(yè)效益，它適用于企業(yè)的方方面面，因此被各行各業(yè)所推行。但企業(yè)運(yùn)用精益思想的過(guò)程中，如果忽視了將其運(yùn)用到管理會(huì)計(jì)中，便有可能影響企業(yè)精益管理的效果；同時(shí)，企業(yè)在實(shí)施精益管理的過(guò)程中，也能進(jìn)一步推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，使其更加符合企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的需求。

二、文獻(xiàn)回顧

想要構(gòu)建精益管理會(huì)計(jì)體系，首先要清楚管理會(huì)計(jì)的體系，只有這樣，才能更好地將精益思想用于管理會(huì)計(jì)體系的每一個(gè)模塊中。具有代表性的研究有：執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)和決策性管理會(huì)計(jì)構(gòu)成的管理會(huì)計(jì)體系（余緒纓，1999）；參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架所構(gòu)建的管理會(huì)計(jì)體系（李天民，1994）。目前有很多將精細(xì)化與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的研究，國(guó)外來(lái)講，Bruce（2003）將價(jià)值流成本核算與傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行了比較，說(shuō)明了價(jià)值流成本核算是如何有助于管理者做出決策的。在戰(zhàn)略管理評(píng)價(jià)方面，由最初的平衡記分卡（Robert S.Kaplan & David P.Norton，1992）到后來(lái)的多維動(dòng)態(tài)模型（Maltz & Shenhar，2003），學(xué)者們都在試圖將衡量指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化并提高評(píng)價(jià)體系的適用性。

三、精益管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

（一）精益成本核算系統(tǒng)

本文試圖將精益思想運(yùn)用到設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、營(yíng)銷和配送系統(tǒng)、顧客服務(wù)系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)成本核算系統(tǒng)的精細(xì)化。

在設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)系統(tǒng)方面，要做到精簡(jiǎn)程序，降低材料的不必要損耗；關(guān)注重點(diǎn)崗位，撤銷不必要的機(jī)構(gòu)；建立精細(xì)化信息庫(kù)，減少信息搜尋成本。在生產(chǎn)系統(tǒng)方面，要以客戶需求為導(dǎo)向，采用“拉動(dòng)式”小批量生產(chǎn)，降低庫(kù)存，追求整體生產(chǎn)環(huán)節(jié)平穩(wěn)高效、生產(chǎn)節(jié)拍合理。在營(yíng)銷和配送系統(tǒng)方面，英國(guó)學(xué)者Nigel F.Piercy和Neil A.Morgan（2010）認(rèn)為該系統(tǒng)的精細(xì)化主要有五個(gè)步驟，首先是從最終客戶的角度對(duì)提供的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行價(jià)值定義；接著是識(shí)別每個(gè)產(chǎn)品的價(jià)值流和消除整個(gè)供應(yīng)鏈中的浪費(fèi)；然后是圍繞“流動(dòng)”的方法進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)。在顧客服務(wù)系統(tǒng)方面，運(yùn)用精細(xì)化思想按服務(wù)階段將客戶服務(wù)成本進(jìn)行細(xì)化，并分階段對(duì)其發(fā)生的成本進(jìn)行針對(duì)性管理和控制，將服務(wù)成本控制在一定客戶價(jià)值需求的基礎(chǔ)上。

（二）精益戰(zhàn)略管理決策

在戰(zhàn)略管理決策方面，國(guó)內(nèi)理論研究與實(shí)務(wù)應(yīng)用較多的是Robert S.Kaplan和David P.Norton（2004）提出的戰(zhàn)略地圖，但隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，國(guó)外一些先進(jìn)的理論開(kāi)始將戰(zhàn)略決策與計(jì)算機(jī)相結(jié)合，Varun Ramesh和Rambabu Kodali（2012）運(yùn)用迭代算法構(gòu)建了一個(gè)基于綜合分析層次過(guò)程（AHP）的新型決策框架——優(yōu)先目標(biāo)規(guī)劃（PGP）。這一決策框架可以幫助企業(yè)基于當(dāng)前組織的優(yōu)先級(jí)選擇最合適的價(jià)值流程圖（VSM）工具，而且給出了VSM工具的最佳應(yīng)用順序以去除系統(tǒng)中存在的浪費(fèi)，由此實(shí)現(xiàn)企業(yè)績(jī)效最大化。

（三）精益戰(zhàn)略管理控制

F.A.Kennedy et al.（2008）認(rèn)為企業(yè)的戰(zhàn)略控制應(yīng)從制造技術(shù)、組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)實(shí)踐、產(chǎn)出控制（績(jī)效測(cè)評(píng)）、行為控制、社會(huì)控制這四個(gè)方面入手。第一，通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略逐步轉(zhuǎn)變成精益制造技術(shù)，根據(jù)客戶訂單而非需求預(yù)測(cè)來(lái)生產(chǎn)，訂單以單件流的形式通過(guò)車間而非分批完成。第二，精益制造要求重組工作流程并將其結(jié)構(gòu)化，可以將企業(yè)分成不同的單元，每一個(gè)單元都包含在一個(gè)價(jià)值流中。第三，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面，要求簡(jiǎn)化交易處理，如使用一攬子交易訂單。第四，產(chǎn)出控制主要體現(xiàn)為績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，根據(jù)上述將企業(yè)劃分為生產(chǎn)單元的組織結(jié)構(gòu)，可以選擇和單元目標(biāo)相適應(yīng)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（四）精益戰(zhàn)略管理評(píng)價(jià)

平衡計(jì)分卡在戰(zhàn)略管理評(píng)價(jià)方面存在一定缺陷，Maltz和Shenhar（2003）提出了“多維動(dòng)態(tài)模型”（DMP），該模型包括了財(cái)務(wù)、市場(chǎng)，客戶、運(yùn)營(yíng)過(guò)程、人員發(fā)展以及未來(lái)五個(gè)方面，從衡量最近過(guò)去的財(cái)務(wù)維度指標(biāo)（非常短的時(shí)間范圍）到衡量企業(yè)3到10年發(fā)展的未來(lái)指標(biāo)。不同于經(jīng)典的、單一維度的財(cái)務(wù)指標(biāo)，DMP提供了更為豐富、能夠更深層次解釋何為“企業(yè)成功”的多維模型。其次，DMP也可以視為連續(xù)時(shí)間的上升，它反映了企業(yè)在多個(gè)時(shí)間范圍內(nèi)的持續(xù)性表現(xiàn)。另外，DMP模型的適用范圍很廣，它首先給出了不同企業(yè)普遍適用的衡量指標(biāo)，再根據(jù)行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品周期等進(jìn)行分類，在每一種類別下加上相適用的各個(gè)維度的指標(biāo)。

根據(jù)上述分析，本文將精益思想與管體會(huì)計(jì)體系的成本核算體統(tǒng)、戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)決策、戰(zhàn)略管理控制、戰(zhàn)略管理評(píng)價(jià)相結(jié)合，將精細(xì)化思想運(yùn)用到的管理會(huì)計(jì)的各個(gè)方面。