淺談平衡計分卡評價增值型內部審計

鄧曄瑩

摘要：國際內部審計師協會在21世紀初對內部審計提出了全新的定義，認為內部審計應該有為組織增加價值的功能。這一舉動標志著隨著時代與經濟的發展、企業經營模式與理念的轉化，傳統內部審計開始向增值型內部審計的轉變。國內外學界也開始研究增值型內部審計的實現途徑和評價體系。本文將概述增值型內部審計及其評價方法的研究現狀，探究如何設計平衡計分卡評價增值型內部審計在企業中取得的成效。

關鍵詞：增值型內部審計；平衡計分卡；評價方法

“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的運營，它通過運用系統的、規范的方法評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”——國際內部審計師協會在2011年1月發布的新《國際內部審計專業實務框架》豐富了內部審計的內涵。本文首先通過闡述平衡計分卡、內部審計評價、增值型內部審計的定義及內容，為本文利用平衡計分卡研究增值型內部審計評價提供理論基礎，并分析使用平衡計分卡的優越性，從而對我國其他單位的內部審計評價方法設計產生借鑒意義，推動增值型內部審計在我國的發展進程。

平衡計分卡是一款克服傳統業績評價方法弊端的財務與非財務指標評價體系，將部門任務和決策分解成特定目標，再將特定目標分解成多樣具體指標，指標包含4個方面。平衡計分卡的思路是：為了提高經營成果（財務收入），必須讓產品和服務得到客戶的滿意；為了客戶滿意，優秀的產品是必要的，配套服務也不可少；為了上述目標，必須改進生產與經營流程；為改進工作達到預期，就要培訓員工、改善信息系統。指標各不相同卻相互聯系，通過財務等四個不同目標的相互聯系展現組織的戰略軌跡，以達到實現績效考核、績效改進，推進戰略的實施。

一、增值型內部審計績效評價

增值型內部審計新的定義認為內部審計應該能夠提供“確認和咨詢”服務，指明內審未來的發展方向。它要求企業的內部審計部門不僅起監督作用，還應該提供更有前瞻性、具有附加價值的服務，增加價值，以實現企業的效益。因此增值型內部審計績效評價應該重點考察內部審計對組織的增值作用。

二、平衡計分卡評價增值型內部審計的優越性

（一）現行業績評價方法分析

現代業績評價方法中運用較為廣泛的有以下三種：

（1）目標管理法。目標管理法要求組織中各層次的部門協商確定各部門的目標，部門之內再共同協商個人的分屬目標，目標是否得到很好地完成將成為對個人考評、獎懲的標準。目標管理法將組織整體目標層層分解，具有客觀性，與實際業績也有可比較性，促使業績評價結果合理、公平。但目標管理法注重短期目標的實現，而增值型內部審計的工作為組織帶來的價值往往是長遠的，這與目標管理法的注重點相背離。因此目標管理法與增值型內部審計評價并非特別貼合。

（2）關鍵績效指標法。指將戰略目標逐層分解，提煉出對實現組織整體目標有決定性作用的因素，轉化為關鍵績效指標并建立績效評價體系，以此衡量績效。但關鍵績效指標法確定需要遵循SMART原則，而增值型審計帶來的增值作用是具有靈活性的，關鍵績效指標法遵循的原則將約束對增值型審計增值作用評價。

（3）平衡計分卡。以戰略目標為中心，從財務、顧客、內部過程、學習與創新四個方面建立相應的目標和測量相關指標，對企業進行全面測評，評估企業是否良好地完成這些指標，從而達成企業的戰略目標。平衡計分卡較目標管理法優越的地方在于，它能夠衡量增值型內部審計帶來的長遠作用。同時，平衡計分卡指標設計靈活，避開了KPI設計需要遵循特定原則的缺點。平衡計分卡還避免了如經濟增加值法中的無法量化計算非財務價值的失衡現象，綜合評價財務指標與非財務指標。使用平衡計分卡設置指標對內部審計進行績效評價是相當適合的。

（二）運用平衡計分卡進行績效評價的優越性

（1）達到了財務評價與非財務評價之間的平衡。平衡計分卡一方面能夠以財務指標衡量增值型內部審計所帶來降本增效的作用，另一方面也利用了非財務性指標合理衡量增值型內部審計在風險管理、內控防范的服務性作用，避免失衡。

（2）體現了內審部門與組織其他部門之間的協同作用。內審部門致力推進審計共建，擴大聯動效應。內審部門自身并不能直接創造價值，其價值體現于對其他部門的增值服務中。平衡計分卡的客戶層面能夠體現內審部門與其他部門協同作用，共同實現組織目標。

（3）能夠評價內審部門自身成長。內審部門重視自我增值，不斷開創新的審計方法與審計技術，接受外部監督，及時整改。平衡計分卡的學習與成長層面就能很好地評價內審部門如何實現自我增值，自我成長。

三、平衡計分卡基本設計思路

平衡計分卡設計包含4個方面。增值型內部審計有其特殊性，下面簡述用于增值型內部審計績效評價的平衡計分卡設計思路。

（一）財務方面

企業財務指標，一般包括流動比率、投資回報率、資產負債比等。財務指標一直被廣泛地應用在企業業績評價，在平衡計分卡中得以保留。企業作為盈利組織，持有者關心企業資產的使用及盈利。內審部門作為輔助部門雖無法為企業贏取利潤，但從財務上為企業降本增效間接增加利潤。因此在財務層面評估增值型內部審計績效時，主要是通過衡量內部審計部門降低的成本，及其他在風險管理、內部控制和公司治理提供的某些間接價值。

（二）客戶方面

客戶方面的指標一般包括：客戶滿意度、客戶流失率、市場份額等。只有滿足客戶的需要，才能為企業帶來更多客戶，企業才能實現效益。類似的，內部審計部門的客戶，即內部審計部門提供服務的對象，內審部門只有滿足服務對象在發展上的需求，所服務的部門才能更好發展。增值型內部審計績效評價應該衡量受服務對象對內審部門所提供的服務的滿意度。

（三）內部經營方面

一般而言，內部經營基本包括生產經營、售后服務等環節，指標主要包括：研發投入、經營成本等。對內部審計而言，內部經營則指內審在實務層面上實施的具體措施。因此，增值型內部審計績效評價應當考核內審實務操作的完成情況。

（四）學習與成長方面

員工的學習與成長是實現財務、客戶、內部經營方面目標的基礎，包含培養員工與激勵、信息技術的學習、企業的組織和配合。反映以上方面效益的指標包括員工培訓支出、員工流失率等。企業經營并非是一成不變的，內部審計也是同樣。內部審計人員應該跟上內部審計發展步伐，不斷提高自身的業務水平，內審部門應完善審計制度與審計方法，與其他部門多交流合作，才能實現自我增值，并更好地提供增值服務。增值型績效評價應當衡量內審部門如何自我增值。

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