會計信息質量與公司治理結構關系的探究

【摘 要】 時下會計信息質量失真對于社會經濟、金融市場的穩定發展造成了負面影響，而會計信息的質量與公司治理結構之間有著莫大的關聯——會計信息質量的高低直接關系到公司治理的成敗，而公司治理的完善與否也制約著會計信息質量。如何協調兩者關系以達到互為促進，就是本文所探討的范疇。

【關鍵詞】 會計信息質量 公司治理結構 內部控制制度

一、研究背景

作為金融市場的主要信息來源，企業會計信息一直是聯系著企業契約各方與外界的橋梁。金融市場的運行效率離不開會計信息質量的高低，然而20世紀90年代以來一系列會計造價案件的連續發生：國際上，美國自2002年安然公司申請破產以來，世通、施樂、朗訊等這樣的重量級大公司紛紛步其后塵，會計舞弊事件接連發生，假賬數額之巨讓世人震驚，連五大會計公司之一的安達信會計公司也因審計失敗而倒閉。在國內，從20世紀90年代初的原野、瓊民源、紅光實業、東方鍋爐到銀廣夏事件，上市公司的會計信息質量失真問題一直是證券市場的“痼疾”，它極大地挫傷了廣大投資者的信心，損害了證券市場優化資源配置的發揮也引起了來自各方對于上市公司會計信息質量的強烈質疑和信任危機。上市公司虛假的財務信息必然造成內部信息系統的混亂，從而不利于管理層做出決策。

大量的事實表明會計信息質量的形成及披露等相關制度的完善程度將直接關系到公司治理效率的高低。可見兩者之間存在著有機聯系，即規范有效的公司治理結構是會計信息質量的環境保障，而高質量的會計信息是健全公司治理結構的有效機制。

二、會計信息與公司治理結構的關系

公司治理結構是指用來協調現代公司制度下內部不同利益和行為的一系列 法律、文化、習慣和制度的統稱，它包括內部治理和外部治理。會計信息的質量包括質和量兩個方面：會計信息的質是指會計信息使用者做出正確決策的有用程度；會計信息的量是指所提供的會計信息使用者決策相關的會計信息的數量。它們既具有相關性又具有可靠性。

首先，一個有效的公司治理結構為會計信息質量的提升提供有力保障。作為企業管理系統的一部分又受到公司內部制度環境的深刻影響的會計信息系統，它和公司的治理結構密不可分。會計信息質量的優劣受制于公司的治理行為，同時公司治理結構的完善程度制約著會計信息質量。因此，會計信息質量的高低取決于公司治理行為的有效性，公司治理結構的完善在一定程度上決定著會計信息質量。有效的公司治理，不僅能通過協調公司與所有相關利益者之間的關系，還可以提高企業的效率，并且不僅可以通過披露的財務指標來評價公司的高層管理者，形成完善的激勵機制，更可以向公司的高層管理者提供決策所需會計信息。

其次，公司治理有賴于高質量的會計信息。會計作為當今公司治理結構的語言，主要體現了公司治理的機制和效果，核算目標是向信息使用者提供有利于其決策的可靠、相關的會計信息，會計信息質量的高低取決于公司治理行為的有效性，直接關系到公司治理結構的成敗。因此，會計信息質量的高低將直接影響利益相關者決策的效果，進而影響公司治理機制的成效。隨著上市公司與證券市場的健康發展，上市公司會計信息質量與公司治理結構關系更加密切，雙向互動。

三、影響會計信息的因素

造成會計信息質量嚴重失真的最直接客觀的根源在于公司治理結構有待調整。

（一）企業治理結構——內部控制制度的不完善。

內部控制制度是指企業內部所建立的使各業務活動互相聯系并制約的措施、方法與規則，它是現代化企業管理的產物。企業若要在激烈的市場競爭中立于不敗，就要不斷增強自身的競爭力，不斷改善其內部管理以提高工作效率和產品質量。但是，內部控制不完善的現象仍然存在。

1.會計信息在企業內部各部門縱橫溝通受阻。企業的財務目標是價值最大化，這一總目標的實現有賴于企業各部門具體工作的有效完成，只有企業內部各部門各崗位分工明確，總目標能夠下達各個具體職能部門，下情也能夠上達，并且，信息在各部門也能夠橫向聯系，形成一個全面的縱橫信息網絡。但現實的企業治理中，由于內部信息溝通不暢通使得企業財務目標不能順利實現。

2.企業會計從業人員素質本身的良莠不齊造成會計信息質量低下。

由于我國經濟發展很快，前幾年社會上會計人員短缺嚴重，使很多專業素質不高的人進入了該行業，這部分人由于對會計法規、制度甚至原理不熟悉，不可避免的會出現錯賬，造成會計信息失真。

3.企業內部缺少針對內部審計的規章制度。

有的中小企業雖然設立內部審計機構，但是大部分中小企業都是被動的開展內部審計工作，建立的內部審計制度只是為了應付相關機構的檢查，因為會計做假賬背后有著巨大的經濟利益，一份粉飾的財務報表可以騙取債務人、投資者、政府機構的信任，在融資、政府優惠政策上獲得經濟利益，正是在經濟利益的驅動下使得各種虛假報告層出，使內部審計制度失去了真實性，該有的作用沒有發揮形同虛設，并且企業領導人也不重視內部審計工作，很多企業管理者對內部審計的認知不足，認為企業的主要目的是盈利，審計并不是直接為企業盈利的部門，所以企業的管理層是不會重視的，并且將內部審計隸屬于財會部門，在這種模式下，內部審計部門與財務部門受同一人領導，獨立性不強，使其地位和權限受到了很大的限制，無法發揮其真正的監督作用，導致它并沒有給企業的發展帶來積極的作用，最后的結果是內部審計的發展更加滯后。

隨著公司經營理論方法不斷發展，內部審計在公司管理領域正在發揮著越來越重要的作用。由監事會領導下的企業內部審計可以在公司內部治理機制中發揮重要的監督與控制作用。

4.財務關系處理不妥。

企業高層主管應該是協調處理企業內外各方經濟利益關系，既要保證實現公司價值最大化又要維護債權人、股東、企業員工以及國家等各方財務關系，但現實中有些財務主管片面看問題，出于種種原因指使會計人員造假，或虛增利潤以騙取貸款，或隱瞞利潤以逃稅，或虛列數據來掩蓋貪污受賄，只顧追逐公司價值最大化從而不惜損害債權人等其他各方經濟利益。

（二）來自經濟環境方面的因素

1.會計法規、制度等本身的缺陷。

會計準則、制度只能對一般企業的會計工作提出基本規范，不可能細化具體，而每個企業的情況不一，這樣對于同一會計事項之處理就會產生多個備選的方法。例如，企業對存貨采用不同的計價方式，從而對其財務報告就會有不同的影響，究竟哪種方法才是“如實反映”？另外，會計準則的制定與頒布常常落后于會計實踐的發展和經濟行為的創新。當新興的行業、領域出現時，很難尋找長期有效的會計準則作為實踐的依據，從而出現會計處理“無法可依”的困境。不僅如此，在會計實務中，很多情況的處理更多地依據會計人員的職業判斷，如固定資產核算中殘值、折舊本身就是一種估計，應收應付款的計算與信用度等等，每一種方法對經營績效評價都有不同的影響。

2.政府對會計信息質量的影響。

在我國，由于過去計劃經濟體制的嚴重影響，政府的行為與市場本身的調節相互矛盾，政府大多是公司的第一大股東，卻同時又要去監控政府的行為，它需要對外提供真實的信息，卻又要實現自身大股東的利益，這種矛盾的要求使政府不能成為真正的會計信息需求主體，從而影響到會計信息質量。

3.社會中介機構監督不力。

現在注冊會計師隊伍人員素質參差不齊，加上許多人缺乏職業道德和上級管理部門監管不力等原因，使注冊會計師沒有真正發揮經濟監督的作用，甚至還與企業共同造假。

4.地方和行業監管不力。

某些地方的保護主義依然存在，對企業的會計信息失真現象放之任之，“有法可依”、“執法必嚴”未真正落實。

5.其他方面。比如社會誠信水平、通貨膨脹等因素也會引起會計信息的失真。

四、提高會計信息質量的舉措

從我國現實的情況來看，不論公司上市與否，會計信息都難以達到應該所具備的標準。要想保證有高質量的會計信息，必須從方方面面做出改善。

（一）企業全面引進ERP信息系統管理，使會計信息由不對稱走向對稱。

會計信息加工技術的落后自然造成信息的不對稱，而ERP信息系統可以依托網絡信息技術來構建暢達的信息傳遞體系，提高業務鏈的整體運行效率，降低運作成本。經過對ERP系統的深層次開發，開設財務頻道，采取分類提供、逐筆披露與對賬、實現適時管理等領域的創新，變模擬手工管理為全面信息管理，實現現金管理的透明操作。

（二）確保內部審計工作的獨立性。

保持內部審計的獨立性是獲得高質量審計結果的必要條件之一，要想發揮內部審計工作對企業經濟活動的促進作用，就必須保持內部審計活動的獨立性，使審計人員的工作不受外部因素的干擾，影響其職業判斷。首先中小企業應該做到專人專管，專項專事，建立高標準的獨立審計部門，如企業不具備建立獨立審計的客觀條件，可不設審計部門而僅設專職的內部審計人員，同時該部門或人員應該是獨立存在的，其辦公場所，組織，人員，以及經費支出均應具有獨立性，直接向企業負責人負責，不與任何部門存在利益或依存關系，當遇到審計人員與被審計部門或人員有直接利害關系時，應當盡量回避。這樣才能保證內部審計部門提供的審計結論實事求是，客觀公正。

（三）構建科學的管理層激勵機制。

在公司治理結構的設計中，企業不但要對管理層進行監控和約束還要建立有效的激勵機制。我國公司激勵機制中存在的主要缺陷是只有短期報酬，缺乏與公司掛鉤的長期激勵機制。因此，應進行經營者薪酬改革，建立與公司業績掛鉤的激勵機制，制定較長期的經理人經營績效評價標準，真正實現有效的經理激勵機制，從共同治理的角度來激勵，使經營者的目標函數與所有者的目標函數趨于一致，以增強經營者與股東的責任心和忠誠度，減少經營者的逆向選擇和道德風險，從而提高會計信息的公允性。

（四）實現股權多元化、優化股權結構。

我國的股權結構不合理，“一股獨大”問題嚴重影響了資本市場資源的有效配置，要使出資者到位，關鍵在于改善上市公司的股權結構。從根本上說，是要創造條件，減少上市公司的國有股，并通過國有股的減少來增加其他性質的投資人，特別是非國有股東。其次是積極依賴機構投資者隊伍的壯大。

（五）提高對會計造假的監管打擊力度，提高舉報的處理效率，對處理結果進行社會公示。嚴格追究相關人員的法律責任，尤其是對相關的單位領導，如有教唆、威脅或者包庇會計人員造價的情況，應通過媒體公開披露，嚴重觸犯法律的應移交司法機關處理。同時完善相關法律，在此等情況發生時應有明確可參考執法的法律條文。

（六）企業應該加大對大數據的投資。

大數據時代的到來給企業帶來了新的發展機遇與挑戰，企業領導要肯定大數據的重要性，加大對大數據技術的研發，意識到影響企業未來發展的決定性因素是大數據技術。隨著大數據技術的推廣，其影響已經逐漸滲透到各行各業，企業所處的環境發生了巨大的變化，企業領導者要結合外部發展因素和企業自身內部的實際情況，制定合理的發展戰略，順應社會技術發展，從容面對競爭環境的大幅度變化。企業領導者需要認識到財務管理在企業發展中的主導地位，重新調整財務管理部門的結構、明確財務部門的工作與職責、有效利用數據資源、積極探索企業發展新途徑。

（七）防范數據庫被惡意泄漏。

目前我國大數據技術仍處于發展階段，技術相對來說還不成熟，所以會出現木馬、病毒、惡意程序侵入等等這些網絡問題，均可能導致企業數據系統中的會計數據信息、技術信息出現泄漏，對企業的財務信息和商業秘密造成一定的威脅。基于這些原因，就要求我們提高大數據技術的安全性。

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作者簡介：姓名：張治剛（1977-），性別：男，民族：漢，籍貫：武漢市，學歷：碩士研究生，職稱：講師，畢業于：贛南師范學院商學院財務管理專業，就職于 ：湖北經濟學院法商學院，研究方向：會計電算化。