《政府會計制度》下醫院收入與費用會計核算探討

雷佳宏

摘要：目的：探討《政府會計制度》下醫院收入與費用會計核算最新模式。方法：結合醫院收入與費用核算實例。結果：通過財務會計和預算會計功能，按照權責發生制和收付實現制進行平行記賬。結論：規范收入與費用會計核算業務，提升醫院會計信息質量。

關鍵詞：政府會計制度；醫院收入與費用；會計核算；探討

為準確、完整、及時地反映資產情況，建立權責發生制政府綜合財務報告制度，提高會計信息質量，提升財務和預算管理水平，在充分吸收會計領域現行多項制度合理內核的基礎上財政部于2015年出臺了《政府會計準則-基本準則》，2017年10月24日印發了《政府會計制度-行政事業單位會計科目和報表》自2019年1月1日起施行，醫院將不再執行《醫院會計制度》。本文通過醫院收入與費用會計核算實例，詮釋“雙功能”“雙基礎”“平行記賬”等核心要素在醫院經濟業務中的具體運用，探討最新會計核算模式，以供學習和交流。

一、收入類核算

案例一：12月，某市醫院發生以下收入類經濟業務：（1）住院收費室報來12月住院收入匯總月報表，醫療收入5468萬元（收入明細不再列出），同時交來現金2萬元，農行進賬單5111萬元，住院病人王某欠費5萬元，市醫保局欠費350萬元。（2）市財政局直接支付醫療業務活動及其輔助人員12月份財政差額補助部分人員工資350萬元，醫院用自籌資金支付醫療業務活動及其輔助人員工資400萬元、行政及后勤人員工資200萬元（開具轉賬支票由農行代發），根據代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及銀行蓋章的工資發放明細表進行賬務處理。（3）承擔省醫科大學全科醫師培訓教學項目，農行已收到該項目培訓經費10萬元，資金已到賬；市衛計委撥入名醫工作室經費6萬元已到賬。（4）本月接受藥品公司捐贈藥品一批（已驗收入庫），價值10萬元；收到開戶銀行農行轉來利息入賬通知書2萬元；收到當月門面租金15萬元，已存入農行；收到進修人員現金培訓3萬元。

（一）財務會計

以上收入業務采用權責發生制進行賬務會計核算，編制分錄如下：

1.確認醫療收入

借：庫存現金2

銀行存款-農行 5111

其他應收款-王某5

應收賬款-市醫保局 350

貸：事業收入-醫療收入-住院收入（明細科目略）5468

注：“住院收入”下各明細科目及其金額不再列出，醫院需要在“住院收入”科目下按照收入類別設置明細科目進行核算。

2.支付人員工資

借：業務活動費用-工資福利支出

750

單位管理費用-工資福利支出

200

貸：應付職工薪酬-基本工資950

借：應付職工薪酬-基本工資950

貸：財政撥款收入-基本支出350

銀行存款-農行600

3.收到非財政撥款經費

借：銀行存款-農行16

貸：事業收入-科教項目收入10

上級補助收入-名醫工作室6

4.接受捐贈、利息、租金等收入

借：庫存物品-藥品10

銀行存款-農行17

庫存現金3

貸：捐贈收入-藥品10

利息收入-農行2

租金收入-門面租金15

其他收入-培訓費3

期末，將以上各類收入、費用科目發生額轉入“本期盈余”：

借：事業收入-醫療收入（明細科目略）5468

事業收入-科教項目收入10

財政撥款收入-基本支出350

上級補助收入-名醫工作室6

捐贈收入-藥品10

利息收入-農行2

租金收入-門面租金15

其他收入-培訓費3

貸：本期盈余5864

借：本期盈余950

貸：業務活動費用-工資福利支出

750

單位管理費用-工資福利支出

200

年末，結轉“本期盈余”：

借：本期盈余4914

貸：本年盈余分配4914

提取專用基金后，再將“本年盈余分配”轉入“累計盈余”：

借：本年盈余分配4914

貸：累計盈余4914

（二）預算會計

采用收付實現制進行預算會計核算，編制分錄如下：

1. 12月發生的醫療收入，按照收入類別設置明細科目核算。

借：資金結存-貨幣資金5468

貸：事業預算收入-醫療收入-住院收入（明細科目略）5468

2. 12月發生人員工資支出，按照《政府收支分類科目》中“部門預算支出經濟分類科目”的款級進行核算。

借：事業支出（或醫療支出）-基本支出-工資福利支出-基本工資950

貸：財政撥款預算收入-基本支出-人員經費350

資金結存-貨幣資金600

3.按補助項目進行明細核算。

借：資金結存-貨幣資金16

貸：事業預算收入-非同級財政撥款-全科醫師培訓10

上級補助預算收入-名醫工作室6

4.其他預算收入，按照收入類別進行核算，接受捐贈的藥品預算會計不作賬務處理。

借：資金結存-貨幣資金20

貸：其他預算收入-利息收入2

其他預算收入-租金收入15

其他預算收入-其他收入3

年末結轉：

借：事業預算收入-醫療收入-住院收入（明細科目略）5468

貸：其他結余-本年收支結余5468

借：財政撥款結轉-本年收支結轉-財政撥款支出350

其他結余-本年收支結余600

貸：事業支出（或醫療支出）-基本支出-工資福利支出-基本工資950

借：財政撥款預算收入-基本支出-人員經費350

貸：財政撥款結轉-本年收支結轉-財政撥款支出350

借：事業預算收入-非同級財政撥款-全科醫師培訓10

上級補助預算收入-名醫工作室

6

貸：非財政撥款結轉-本年收支結轉16

借：其他預算收入（明細科目略）20

貸：其他結余-本年收支結余20

年末，沖銷“非財政撥款結轉”明細科目余額，貸方余額16萬元為醫院結存的非財政撥款專項資金。

借：非財政撥款結轉-本年收支結轉

16

貸：非財政撥款結轉-累計結轉16

年末，將“其他結余”貸方余額轉入結余分配：

借：其他結余-本年收支結余4888

貸：非財政撥款結余分配4888

醫院按照相關規定提取專用基金后，再轉入累計結余：

借：非財政撥款結余分配4888

貸：非財政撥款結余-累計結余

4888

注：年末結轉后，預算會計“資金結存”科目4904萬元（其中：“非財政撥款結余-累計結余”科目4888萬元，“非財政撥款結轉-累計結轉”科目16萬元），與財務會計“累計盈余”科目4914萬元差額10萬元為接受捐贈藥品價值，反映出本期盈余數與預算結余數之間的差異，揭示了財務會計與預算會計的內在區別與聯系，需要編制“本期預算結余與本期盈余差異調節表”反映，以下費用類核算差額同理。

二、費用類核算

案例二：12月，某市醫院發生費用類經濟業務如下：（1）用自籌經費為從事醫療及其輔助活動人員計提工資600萬元，行政及后勤人員工資200萬元，計提福利費20萬元（其中：醫療及其輔助人員15萬元，行政及后勤人員5萬元），計提社會保障費224萬元（其中：醫療及其輔助人員168萬元，行政及后勤人員56萬元），已通過農行發放，按規定代扣代交個人所得稅33萬元。（2）為開展醫療業務活動領用藥品180萬元，領用衛生材料110萬元，計提醫療風險基金2.1萬元。（3）設備處報來報表，當月行政管理用固定資產計提折舊28萬元、無形資產攤銷1.5萬元，醫療服務用固定資產折舊85萬元、無形資產攤銷1萬元。（4）收到市財政國庫直接支付委托農行轉來的《財政直接支付入賬通知書》，支付購買B超機一臺，價值120萬元，設備已驗收入庫并投入使用；使用省級科教項目經費購買教學儀器一臺，價值8萬元，已收到農行轉賬付款通知。（5）采用余額百分比法對“應收賬款”“其他應收款”科目余額按照3%的比例計提壞賬準備9萬元。（6）支付第四季度農行流動資金貸款利息25萬元。（7）總務處報來當月醫療及輔助部門用電12.8萬元，行政后勤部門用電9.2萬元，款項已通過農行轉賬支付。（8）年終盤點，發現中心藥房盤虧西藥0.8萬元，經查其中0.5萬元屬于藥房員工王某操作失誤造成，應由王某賠償，其余0.3萬元報經批準作支出處理；盤點時發現由于保管和使用不當損壞呼吸機一臺，該設備原值20萬元，已計提折舊16萬元，報經批準，由責任人李某賠償2萬元，清理費用0.2萬元，款項已通過農行結算完畢。（9）因張某違規開大處方、高價藥被市物價局罰款10萬元，通過農行轉賬支付，已對相關人員進行處理；向對口幫扶的縣級醫院捐贈藥品15萬元，相關手續已辦理完畢。

（一）財務會計

采用權責發生制編制分錄如下：

1.計提、發放人員工資

借：業務活動費用-工資福利支出

783

單位管理費用-工資福利支出

261

貸：應付職工薪酬-工資800

應付職工薪酬-福利費20

應付職工薪酬-社會保障費

224

借：應付職工薪酬-工資800

應付職工薪酬-福利費20

應付職工薪酬-社會保障費224

貸：銀行存款-農行1011

其他應交稅費-個人所得稅33

2.領用藥品、衛材及計提醫療風險基金

借：業務活動費用-商品和服務支出-專用材料-藥品180

業務活動費用-商品和服務支出-專用材料-衛材110

貸：庫存物品-藥品180

庫存物品-衛材110

借：業務活動費用-計提醫療風險基金2.1

貸：專用基金-醫療風險基金2.1

3.計提折舊及攤銷

借：單位管理費用-固定資產折舊費

28

單位管理費用-無形資產攤銷費1.5

業務活動費用-固定資產折舊費85

業務活動費用-無形資產攤銷費1

貸：固定資產累計折舊113

無形資產累計攤銷2.5

4.購買設備

借：固定資產-專用設備-B超機

120

固定資產-教學儀器8

貸：財政撥款收入-項目支出120

銀行存款-農行8

5.計提壞賬準備

借：其他費用-壞賬準備9

貸：壞賬準備9

6.支付利息

借：其他費用-利息費用25

貸：銀行存款-農行25

7.支付電費

借：業務活動費用-商品和服務支出-電費12.8

單位管理費用-商品和服務支出-電費9.2

貸：銀行存款-農行22

8.盤虧藥品及清理設備

借：待處理財產損溢-待處理財產價值-盤虧0.8

貸：庫存物品-藥品-西藥0.8

借：其他應收款-王某0.5

資產處置費用-物資盤虧及毀損

0.3

貸：待處理財產損溢-待處理財產價值-盤虧0.8

借：待處理財產損溢-待處理財產價值-盤虧4

固定資產累計折舊16

貸：固定資產20

借：其他應收款-李某2

資產處置費用-物資盤虧及毀損2

貸：待處理財產損溢-待處理財產價值-盤虧4

借：資產處置費用-處置固定資產

0.2

貸：銀行存款-農行0.2

9.支付罰款及對外捐贈

借：其他費用-罰沒支出10

其他費用-捐贈支出15

貸：銀行存款-農行10

庫存物品-藥品-西藥15

期末，將以上各類費用發生額轉入“本期盈余”：

借：本期盈余1353.1

貸：業務活動費用（明細科目略）

1173.9

單位管理費用（明細科目略）

299.7

其他費用（明細科目略）59

資產處置費用（明細科目略）

2.5

借：財政撥款收入-項目支出120

貸：本期盈余120

（二）預算會計

采用收付實現制編制分錄如下：

1.支付人員經費

借：事業支出（或醫療支出）-基本支出-工資福利支出1044

貸：資金結存-貨幣資金1044

2.為開展醫療業務活動領用藥品、衛材、計提醫療風險基金，預算會計不作賬務處理。

3.當月固定資產折舊、無形資產攤銷預算會計不作賬務處理。

4.用財政資金、科教項目經費購買設備支出。

借：事業支出（或醫療支出）-專用設備-B超機120

事業支出（或醫療支出）-專用設備-教學儀器8

貸：財政撥款預算收入-項目支出

120

資金結存-貨幣資金8

5.計提壞賬準備，預算會計不作賬務處理。

6.支付利息

借：其他支出-利息支出25

貸：資金結存-貨幣資金25

7.支付電費，按照經濟分類科目進行明細核算。

借：事業支出-基本支出-商品和服務支出-電費22

貸：資金結存-貨幣資金22

8.盤點盤虧藥品、轉銷被處置資產賬面價值，預算會計不作賬務處理，處置資產發生清理費用0.2萬元作預算會計處理。

借：其他支出0.2

貸：資金結存-貨幣資金0.2

9.支付罰款、對外捐贈。

借：其他支出-罰沒支出10

其他支出-捐贈支出15

貸：資金結存-貨幣資金25

年末結轉：

借：其他結余1244.2

貸：事業支出（或醫療支出）（明細科目略）1194

其他支出（明細科目略）50.2

借：財政撥款預算收入-項目支出

120

貸：財政撥款結轉-本年收支結轉

120

借：財政撥款結轉-本年收支結轉

120

貸：財政撥款結轉-累計結轉120

年末結轉后，“其他結余”借方發生額1244.2萬元，“資金結存-貨幣資金”貸方發生額1124.2萬元，“財政撥款結轉-累計結轉”貸方發生額120萬元，反映了預算結余資金平衡關系。

三、結束語

政府會計制度的統一，通過財務會計和預算會計功能，將重構醫院會計核算模式，對于規范醫院收入與費用核算，提升財務和預算管理水平將具有深遠意義和影響。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.政府會計制度[M].上海：立信會計出版社，2017.

[2]衛生部規劃財務司.醫院財務與會計實務[M].北京：企業管理出版社，2012.

[3]中華人民共和國財政部.2018年政府收支分類科目[M].北京：中國財政經濟出版社，2017.