所得稅優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵效應(yīng)分析

黃關(guān)華

【摘 要】本文以2007-2016年高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，檢驗企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵效應(yīng)。研究表明，所得稅優(yōu)惠政策對企業(yè)的創(chuàng)新具有較為明顯激勵效應(yīng)。在研發(fā)投入激勵方面，政策都能促使不同規(guī)模企業(yè)增加研發(fā)投入，且激勵效果明顯；但在成果轉(zhuǎn)化階段，激勵效果并不明顯。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；所得稅優(yōu)惠政策；技術(shù)創(chuàng)新；激勵效果

一、引言

企業(yè)所得稅對企業(yè)生產(chǎn)活動的影響主要是通過稅收政策的調(diào)整影響企業(yè)所獲得稅后利潤的大小從而影響生產(chǎn)規(guī)模及生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新的根本競爭力，能夠有效的提高自身的利潤，并且將市場需求與技術(shù)創(chuàng)新完美結(jié)合。一個企業(yè)一旦有了新的技術(shù)，才能更加積極自主的增強創(chuàng)新能力，自覺承擔(dān)起研究開發(fā)投入，形成以企業(yè)創(chuàng)新為主體；市場創(chuàng)新為主導(dǎo)；生產(chǎn)、教學(xué)、科研相結(jié)合的新的技術(shù)創(chuàng)新體系。企業(yè)所得稅優(yōu)惠對高新技術(shù)企業(yè)的激勵作用主要體現(xiàn)在兩個階段：研發(fā)發(fā)展階段和成果轉(zhuǎn)化階段。在研發(fā)發(fā)展階段，激勵作用主要是通過鼓勵引進和培養(yǎng)技術(shù)人才所體現(xiàn)的；在成果轉(zhuǎn)化階段，則是通過引導(dǎo)科技成果，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化所體現(xiàn)的。

二、研究假設(shè)與評價指標(biāo)構(gòu)建

（1）研究假設(shè)

H1：企業(yè)所得稅優(yōu)惠有利于提升企業(yè)的研發(fā)投入。

H2：企業(yè)所得稅優(yōu)惠對技術(shù)人員人數(shù)的外部性具有提升作用。

H3：企業(yè)所得稅優(yōu)惠有利于提升高新技術(shù)企業(yè)的總產(chǎn)值。

（2）企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新激勵的評價指標(biāo)構(gòu)建

技術(shù)人員的數(shù)量、企業(yè)的研發(fā)投入及高新技術(shù)企業(yè)的總產(chǎn)值，這三種因素在一定程度上代表著高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新水平。本文分別以技術(shù)人員比重、企業(yè)的研發(fā)投入以及高新技術(shù)總產(chǎn)值為被解釋變量，以企業(yè)所得稅稅負(fù)為解釋變量，來檢驗企業(yè)所得優(yōu)惠稅激勵效應(yīng)。表2-1為各項評價指標(biāo)與說明。

表2-1 模型的評價指標(biāo)選取與說明

三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策激勵技術(shù)創(chuàng)新的實證檢驗

本文通過獲取了2007-2016年《中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計年鑒》中高新技術(shù)企業(yè)總產(chǎn)值、工業(yè)產(chǎn)值、技術(shù)人員數(shù)量、企業(yè)員工總數(shù)、研發(fā)費用及營業(yè)收入的數(shù)據(jù)進行實證檢驗分析。

1.所得稅優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入激勵效應(yīng)檢驗

檢驗?zāi)Ｐ?：

其中ai、ci和Di代表各個變量的系數(shù)，t 代表年份，i 代表樣本省份，u代表隨機擾動項，η代表不隨時間變化的各省截面的個體差異。表3-1是檢驗?zāi)Ｐ?的實證檢驗結(jié)果，由檢驗結(jié)果可見，三類企業(yè)的擬合優(yōu)度均高于0.7349，檢驗結(jié)果具備較高的參考價值。

表3-1 所得稅優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入激勵效應(yīng)的檢驗

注：***、**、*分別表示在1%、5%以及25%顯著性水平下通過檢驗，括號內(nèi)是對應(yīng)的t統(tǒng)計值。

（1）在不考慮企業(yè)規(guī)模的情況下，全部類型高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅負(fù)對研發(fā)投入的彈性系數(shù)為0.0448，并沒有通過t顯著性檢驗，說明所得稅優(yōu)惠政策并不能激勵企業(yè)研發(fā)的投入。但是，虛擬變量對研發(fā)投入的彈性系數(shù)為-0.2141，通過了t顯著性檢驗，表明實所得稅優(yōu)惠政策能夠促使企業(yè)增加研發(fā)投入，并且產(chǎn)生了激勵效用。

（2）在考慮企業(yè)規(guī)模的情況下，大型企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)對研發(fā)投入的影響彈性系數(shù)為-0.1039，對虛擬變量的影響為-0.0943，通過了t顯著性檢驗；中小型企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)對研發(fā)投入的影響彈性系數(shù)為-0.1341，對虛擬變量的影響為0.0053，通過了t顯著性檢驗，由此可以得出無論企業(yè)是何種規(guī)模，企業(yè)所得稅稅負(fù)對研發(fā)投入都有非常顯著的影響，并伴隨著激勵效用的產(chǎn)生。

2.所得稅優(yōu)惠政策對技術(shù)人員比重激勵效應(yīng)檢驗

檢驗?zāi)Ｐ?：

模型中各變量系數(shù)的解釋及來源都與模型1相同。表3-2是檢驗?zāi)Ｐ?的實證檢驗結(jié)果，由檢驗結(jié)果可以得出，三類企業(yè)的擬合優(yōu)度均高于0.8394，檢驗結(jié)果具備很高的參考價值。

表3-2 所得稅優(yōu)惠政策對技術(shù)人員比重激勵效應(yīng)的檢驗

注：***、**、*分別表示在1%、5%以及25%顯著性水平下通過檢驗，括號內(nèi)是對應(yīng)的 t 統(tǒng)計值。

（1）在不考慮企業(yè)規(guī)模的情況下，全部類型高新技術(shù)企業(yè)實際的所得稅稅負(fù)對技術(shù)人員比重的影響彈性系數(shù)為-0.32，對虛擬變量的影響為-0.3481，通過了t顯著性檢驗，表明所得稅優(yōu)惠政策對技術(shù)人員有激勵作用。

（2）在考慮企業(yè)規(guī)模的情況下，大型企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)對技術(shù)人員投入的影響彈性系數(shù)為-0.2462，對虛擬變量的影響為-0.2811，通過了t顯著性檢驗。而中小型企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)對技術(shù)人員投入的影響彈性系數(shù)為0.1461，對虛擬變量的影響為0.0582，可見影響效果不明顯。因而可以得出，無論是否實施現(xiàn)行所得稅法，對于科研人員的增加，中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策激勵效果都不是很明顯，甚至還有可能會降低中小企業(yè)對于增加技術(shù)人員的積極性。

3.所得稅優(yōu)惠政策對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值激勵效應(yīng)檢驗

檢驗?zāi)Ｐ?：

模型中各變量系數(shù)的解釋及來源都與模型1相同。表3-3是檢驗?zāi)Ｐ?的實證檢驗結(jié)果，由檢驗結(jié)果可以得出，三類企業(yè)的擬合優(yōu)度均高于0.8834，檢驗的結(jié)果具備很高的參考價值。

（1）在不考慮企業(yè)規(guī)模的情況下，全部類型高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)及虛擬變量的影響彈性系數(shù)都基本接近于0，都沒有通過t顯著性檢驗。由此可以根據(jù)相關(guān)法律得出無論是否實施現(xiàn)行所得稅法，對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值的提高，所得稅優(yōu)惠政策的激勵效用都不是很明顯。又因為高新技術(shù)總產(chǎn)值在一定程度上能夠體現(xiàn)轉(zhuǎn)化的成果，所以，可以根據(jù)這個結(jié)果間接性地得出所得稅優(yōu)惠政策不能夠加快科技成果轉(zhuǎn)化，激勵總產(chǎn)值。

（2）在考慮企業(yè)規(guī)模的情況下，大型企業(yè)實際所得稅稅負(fù)對高新技術(shù)總產(chǎn)值的影響彈性系數(shù)為-0.0463 ，對虛擬變量的影響為-0.0185，都通過了t顯著性檢驗。可見，重新修訂所得稅法之后其影響彈性系數(shù)不增反降，表明現(xiàn)行所得稅法并不能激勵科技總產(chǎn)值的提高，反而產(chǎn)生了弱化的激勵效應(yīng)，效果不明顯。而中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)及虛擬變量對高新技術(shù)總產(chǎn)值的影響彈性系數(shù)都近似于0，都沒有通過t顯著性檢驗，同樣可知無論是否實施現(xiàn)行所得稅法，對于高新技術(shù)總產(chǎn)值的提高，所得稅優(yōu)惠政策激勵效果不明顯。

四、總結(jié)

從以上檢驗結(jié)果來看，所得稅優(yōu)惠政策對高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新具有較為明顯激勵效應(yīng)。在研發(fā)投入的過程中，不論企業(yè)是何種規(guī)模，都能夠促使企業(yè)增加研發(fā)投入，且激勵效果明顯。但是在對技術(shù)人員的投入中，可以發(fā)現(xiàn)大型企業(yè)所享受到的優(yōu)惠政策的鼓勵和引導(dǎo)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于中小型企業(yè)，這會造成對不同規(guī)模企業(yè)的技術(shù)人員投入的激勵程度嚴(yán)重失衡，表明我國更應(yīng)該重視對于中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。在對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值激勵效應(yīng)的檢驗結(jié)果中可以得出，無論企業(yè)規(guī)模大小如何，其激勵效果都不明顯，企業(yè)所得稅的減少并不能加快科技成果轉(zhuǎn)化，也就是說，在成果轉(zhuǎn)化階段，激勵效果并不明顯。

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