探析如何加強和完善行政事業單位內控制度建設

陳德剛

摘要：內部會計控制制度是根據國家法律、法規的規定，結合本單位經營管理實際而制定的旨在規范單位內部管理活動的制度和辦法。完善內部控制是實現單位生產經營目標、維護單位資產的安全完整、保證會計核算的準確性、提高企業管理水平的重要措施，因此建立完善的內部控制制度已勢在必行。本文作者從內部控制實務的角度分析行政事業單位內控建設與實施過程中存在的問題及產生的原因，結合行政事業單位的內部控制制度的相關要求提出了加強和改善行政事業單位內部控制制度的一些措施。

關鍵詞：行政事業；內部控制；問題；原因；措施

中圖分類號：F810.6 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0044-02

行政事業單位內部控制制度是單位為實現既定的目標，在嚴格遵守國家法律法規及各項財經制度的前提下，結合本單位實際而制定的相關制度、落實措施和程序規范，以加強對經濟活動風險進行防范與管控，對提高行政事業單位管理水平，嚴肅財經紀律和規范財經秩序，有效防范舞弊和預防腐敗，都具有重要意義，簡單的說是對國家法律法規及各項財經制度的進一步細化落實，從而提高了制度的可操作性，進一步體現了建立內部控制制度在加強財務管理中的重要作用。但在具體制定和實施過程中五花八門、參差不齊，存在很多問題，不但沒有發揮出行政事業單位內部控制制度的積極作用，反而制約了單位的工作效率和效果。為此通過調查了解，對存在的相關問題進行梳理分析，提出了加強和完善內控制度建設的建議，為進一步加強行政事業單位內控制度建設提供參考。

一、目前行政事業單位內部控制存在的問題及原因分析

（一）單位領導的內部控制意識不強及內部控制環境設置不完備，缺乏明確有效的內部控制制度

1.單位領導特別是單位負責人的內控意識淡薄，沒有充分認識到內部控制的重要性，對其內容理解不夠深刻，被動參與到內控制度建設中，致使其所建立的內部控制制度根本無可操作性，有的沒有結合單位的實際而照抄照搬別人的內部控制制度而使單位管理混亂，有的單位雖然耗費了大量的人力、財力制定了較為完善的內部控制制度，而忽略了制度的執行、監督評價與完善，致使內控制度形同虛設、流于形式。

2.單位內部控制機構設置不合理，權責不清、程序流程混亂，達不到互相制約監督的效果，致使工作中經常出現職責不清，推諉扯皮，工作效率低下的情況。

3.用人機制缺乏有效監督，對關鍵崗位人員沒有實現定期輪換或對其工作進行定期審計，給一些相互串通勾結、謀取非法利益的不法人員提供了可乘之機，導致內控機制失效，造成一些無法挽回的損失。

（二）單位對風險控制認識不到位，缺乏風險應對措施

一些行政事業單位認為其工作職能是社會管理和公益服務，是不以營利為目的的，經費由財政部分或全額保障，自身根本不從事象企業那樣自負盈虧的生產經營活動，自然就不存在什么經營風險。但他們卻忽略了在其履職盡責過程中同樣面臨的各種各樣的風險，缺乏對其進行必要的風險評估和分析，更談不上制定必要的風險應對措施。

（三）控制措施、流程不盡合理，有待完善

首先由于編制人數受限，在崗位設置上不盡合理，不相容崗位沒有采取相互分離控制措施，不合理兼崗現象較為普遍；其次單位授權審批制度不盡合理，盲目遵從單位經濟大小事務由單位“一把手”審批，致使權利過度集中于“一把手”，無法發揮單位重大事項集體決策制度的優越性，導致決策失誤的事件屢屢發生，給國家造成無可挽回的損失，另外財務人員在工作中無權參與單位重要決策及單位業務管理活動，僅充當“記賬員、付款員”角色，致使會計監督作用難以發揮。

（四）單位信息收集及傳遞不及時、不準確，缺乏單位內部及其與外部信息及時有效勾通的信息渠道

有些單位沒有建立領導層、管理層、職工及外界有效的信息勾通平臺，管理者的目的、愿景、內控管理中存在的問題與職工的心聲、合理化的建議無法進行及時有效地交流與傳遞，從而不利于單位的發展及內部控制度進一步完善；同時內外信息難以共享，無法實現單位與外界信息及時有效溝通，致使信息滯后、工作效率低下。

（五）監督認識不到位，缺乏有效的監督機制

有些單位認為監督是紀檢、審計和財政等監督部門的事情，從而放松了內部監督，即使設置了相應的內部監督機構，也因其監督權利和范圍受限而不能真正行使其監督權力，而是走走過場，流于形式。

二、建立和完善行政事業單位內控機制的措施

為解決目前行政事業單位內部控制中存在的問題，充分發揮內控機制在單位管理中對風險防范與控制的積極作用，我認為應從以下幾方面做起：

首先，提高領導對內控制度的認識，營造良好的內部控制環境，打造先進的內控文化氛圍，樹立起全員參與意識。按照內部控制的要求，單位負責人對本單位內部控制制度的合理、合法及有效性負主要責任。因此，單位內控機制建設得如何與單位領導對內部控制制度重要性的認識程度密不可分，只有在單位領導高度重視及推動下，才能營造良好的內部控制環境，打造先進的內部控制文化，健全本單位內部機構及崗位的設置與權責分配、完善內部審計機制；只有在單位領導高度重視及推動下，才能改變職工對內部控制的片面認識，提升員工對其與內控的關聯度認識，從而正確處理眼前利益與長遠利益的關系，以提升廣大職工的全員參與意識；只有在單位領導高度重視及推動下，才能培育出先進的單位文化，營造良好的內控文化氛圍，從而提高員工的綜合素質，實現人的行為同制度的約束有機結合，促進制度約束行為轉化為職工的自覺行為。

其次，強化崗位管理，增強風險責任意識，進一步將制度建設向縱深推進。單位內部控制建設必須經歷一個循序漸進、不斷完善修訂的過程，針對單位內部控制建設的薄弱環節，強化管理應從以下幾個方面著手：一方面要從優化業務流程著手，形成縱向有監督、橫向有制約的全面聯控約束監督機制，嚴格實行授權審批管理制度及不相容崗位分離制度，明確各部門、各崗位職責，將任務落實到崗、責任具體到人，做到工作崗位、工作范圍、職責權限清晰，防止推諉扯皮，以便各司其職，充分發揮其主觀能動性；另一方面要加強制度建設，對照檢查清理制度盲點及薄弱環節，查漏補缺，加以完善，以彌補制度缺陷及空白，力爭將管理和控制工作涵蓋到單位每個崗位、每個工作環節，針對一項權利、規范一項流程、建立一項制度，做到制度先行，有章可循，從而將各種經營活動置于制度約束監督之下，涵蓋決策、執行、監督的全過程，做到重要崗位、關鍵環節的風險點隨時處于可控狀態，以相互制約、相互制衡；同時加強制度執行力度，維護制度權威。

最后，強化內審監督管理，逐步規范單位內控制度建設。要充分發揮財政和審計的管理與監督作用，加強對行政事業單位內部控制制度建設的組織與指導，定期或不定期地對單位開展內控制度建設的有效性進行考核和評價，不斷完善單位的內控制度建設。符合條件的單位除了應當設立單獨的內部審計部門，配備相應的審計人員外，還必須保證其擁有較強的獨立性，能夠獨立地開展審計工作，對內審檢查中發現的問題一查到底并嚴肅追責，使內審工作真正發揮其權威性、起到查處一例，震懾一片的良好效果。