GY公司貨幣資金內部控制研究

龔誠誠

【摘要】貨幣資金作為企業流動性和風險性最高的資產，是企業生產經營的血液，企業的生存和發展都離不開貨幣資金，因此企業要獲得長遠發展就必須構建完善的貨幣資金管理體系。完善且運行有效的貨幣資金管理體系，不僅能使企業資金流快速轉動，維持企業的正常經營，同時更有利于企業的投資和發展，從而實現企業價值最大化。本文以GY公司貨幣資金內部控制為例，從其目前出現的貨幣資金內部控制的問題出發，對其產生原因進行分析，并提出相應的對策建議，為中小企業貨幣資金內部控制工作提供借鑒和參考。

【關鍵詞】GY公司 貨幣資金 內部控制

一、引言

由于內部控制的嚴重缺失，使得曾名噪一時的中鋼集團面臨一度“破產”的命運，其結果另人唏噓，但同時也足以說明內部控制的有效運行對一個企業的重要程度。在如今競爭日益激烈的市場經濟環境下，完善合理的內部控制機制能夠提高企業經濟效益，保護企業財產，防止舞弊，從而使企業能夠在激烈的競爭中持續發展進步。貨幣資金作為企業資產的重要組成部分，是企業維持經營的基礎，因此貨幣資金管理是整個企業資產管理的重中之重。貨幣資金具有流動性大、風險性高、管理工作難度大等特點，建立完善的貨幣資金內部控制體系，并使其有效運行，是企業內部控制設計的關鍵，對整個企業而言，也發揮著十分重要的作用。

貨幣資金內部控制是指企業為了保證企業資金的安全性和完整性，確保企業資金的流向正常，加快資金的周轉速度和使用效率而建立的在全公司內部適用的規章和流程，從而使企業經濟避免遭受損失，提高企業的經濟效益，為企業的長遠發展保駕護航。其設計應遵循以下三個原則：第一，合法原則。企業的內部控制設計應遵循相關法律法規的規定，并且要與企業實際發展需求相符合；第二，制衡原則。合理設置崗位，實現不相容崗位的相互分離和相互牽制。嚴格授權審批制度，加強對關鍵控制點的監督，防止資金缺失等問題；第三，定期輪崗原則。在同一個崗位工作時間長，會使員工對所在崗位的漏洞十分熟悉，其作弊動機也會大大增加，并且不利于企業發現漏洞并及時防范。定期進行輪崗，可以對員工形成監督，并及時發現員工的不正當行為，從而保護公司的資產不受損失。

GY公司是國內較早從事用電信息采集系統業務的專業公司之一，專注于信息采集技術和全面解決方案的研究與運用，電力業務為公司的主要業務。主要產品為電子產品，體積小易攜帶，因此資產保護尤為重要。GY公司財務經營狀況良好。2016年，公司主營業務收入8.14億元，比2015年度增長20.37%；貨幣資金較2015年末增加86，704，661.91元，增加比例為40.96%；整個公司賬面資產總額22.66億元，資產負債率為33.26%。從整體數據上來看，公司現金流相對豐裕，財務狀況良好。但是從其內部控制體系來看，GY公司在貨幣資金控制方面還是存在一些問題，需要進一步完善。

二、GY公司貨幣資金內部控制存在的問題

（一）現金收支業務方面存在的問題

“坐支”現象嚴重。GY公司有的小額貨款由業務人員直接帶回交到出納那里，但是出納并不是每天去銀行將這些現金存起來，一般都是過兩三天去銀行存起來或者有別的急事去銀行順帶將這些存到銀行。因此，這就存在大量現金滯留企業的現象，違反了企業現金管理的規定，也增加了資產缺失和挪用現金的可能性。

無證無賬。收款人員在收現金時，特別是此筆業務在沒有人監督的情況下進行的，收款人員以不正當的理由搪塞付款方，不給對方開發票或收條，同時也不將這筆業務計入賬簿中，從而直接私占現金。

發票虛開，內容虛構。在采購業務中，財務人員或其他相關人員與供應商等其他外部人員串通一氣，虛開發票，或者虛列開支，從而私占多出來的現金。

公款私用，挪用現金。

（二）銀行存款收支方面存在的問題

私自提現。財務人員在不經過有關領導的批準下，擅自簽發現金支票，將其用于提取現金或者購置物品，不留支票存根，也不將其計入賬簿中，從而直接私占。

多頭開戶，套取利息。財務人員利用在銀行經常辦業務，與有的銀行業務人員關系熟且有某些銀行為了增加效益拉客戶的機會。擅自利用單位公章在銀行開戶，將經手的款項存入私自開設的戶頭，到期末單位結算時再將其轉入單位賬號，從而賺取私存期間產生的利息。

三、GY公司貨幣資金內部控制缺陷分析

（一）出納與會計分工存在的缺陷

雖然GY公司分離了出納和會計的工作，但在實際執行中兩者的分工仍存在問題。

第一，在沒有經過會計人員審核的情況下，出納人員直接付款。有時，經辦會計不在崗，而此筆款有急著要，特別是金額較小的款項時，出納未經過會計審核而直接付款。事實上，按照規定，出納付款前必須經過會計審核后才能付款，否則會使會計監督職能形同虛設，而此時會計對出納的制衡效果也就不存在了，容易導致貨幣資金流失風險；

第二，存在一些人員不進行定期輪崗的現象。GY公司財務人員中，有很多都是長期在同一個工作崗位上工作了很多年的老員工。在同一崗位上工作太長時間，對所在崗位上存在的漏洞非常熟悉，如果存在了不好的想法，那么造假會非常容易，會對公司財產造成巨大損失。

（二）財務人員業務水平及素質問題

GY公司財務部門職員普遍年齡偏大，學歷偏低。很多員工不是財務專業出身，也沒有經過專門的會計培訓，僅僅是以前干過會計，雖然實踐經歷豐富，但缺乏理論知識和道德教育的學習，且有的歲數偏大，學習能力弱，難以跟上先進的會計做賬方法，給公司內部控制帶來了極大的不便。

（三）銀行對賬單索取過程中的薄弱環節

由于財務部門人員在GY公司配置較少，且公司為了控制成本和工作方便，在實際工作中，出納人員一般負責銀行業務的同時也負責從銀行索取銀行對賬單。而這兩個工作本應由兩個不同的人去完成的，由一人負責加大了出納貪污和舞弊的風險，進而加大了貨幣資金流失的風險。GY公司應派與銀行業務無關的人員去銀行索取銀行對賬單并對賬。

（四）資金管理缺陷

資金的使用缺乏預算，沒有長、中、短期的計劃和安排，這樣沒有計劃的使用現金，在出現緊急情況急需現金時，往往會使企業陷入財務困境，從而嚴重影響企業的經濟效益。

（五）貨幣資金內部控制設計缺陷

雖然GY公司設計了資金內部控制體系，但是沒有根據企業自身情況進行恰當的設計，只是照搬其他企業的一些成型的做法，這樣的資金內部控制體系不能準確的防范存在的問題，沒有對癥下藥，那么該體系也就形同虛設，達不到預期控制的效果。

四、建立和完善GY公司貨幣資金內部控制的建議

（一）完善貨幣資金內部控制目標設計

企業應根據財務管理的目標和資金業務開展的情況確定控制目標，以保證資金安全、遵守資金運營的財務制度、提升資金運營的經濟效益，從而不斷提高企業的經濟效益。具體的目標如下：

1.保證資金收支的合法合理性。

2.保證資金會計記載的真實、準確、完整和及時。

3.保證企業生產經營和發展所必需的資金。

4.防備資金交易中可能存在的差錯、舞弊行為和財務風險。

（二）提高資金的安全性

進一步完善貨幣資金的內部控制體系，對業務流程進行更加明確的細分，不相容職務分離進行更加貫徹的實施，從而提高GY公司庫存現金的安全狀況，預防現金被盜用、職員私占等現象的發生。

（三）提高資金的效益性

合理有計劃的使用資金，能夠給GY公司的發展帶來巨大的效益，從而促進企業總體戰略目標的實現。資金是一個企業賴以生存的源泉，健全的資金內部控制能夠合理規劃資金的使用，做到心中有底氣，從而使領導決策者能夠更加準確、合理、大膽的做出決策，以保證GY公司資金效益的增長。

（四）提高資金的完整性

進一步細分貨幣資金內部控制循環的業務流程，重視授權、審核等控制點，嚴格實施制定的控制措施，以確保發生的各筆業務都如實的記錄到賬簿中。

（五）加強經營管理者對內部控制的認識

通過合理有效的內部控制的實施所呈現出來的效果，可以使企業經營者認識到有效的內部控制對于提高經濟效益，保護資產安全，防范欺詐舞弊，增強企業員工凝聚力等方面發揮的重要作用，從而使企業經營者不斷加強對這方面的管理，以身作則，帶頭執行內部控制，為內部控制的有效實施提供保證，也為員工提供動力和樹立榜樣。

（六）提高會計人員和其他人員的整體素質

由于GY公司財務部門人員普遍年齡偏大，雖然大多是經歷豐富的老員工，但企業的發展需要新技術和新鮮血液的輸入。GY公司通過加強已有員工的發展學習，從先進軟件的使用到職業道德的學習，全面的對已有員工教導新的記賬方法，強調職業道德的重要性，如此可以提高財務部門的做賬效率，同時防止部門員工的舞弊行為。同時增添新鮮血液的進入，年輕人有活力，雖然可能沒有經驗，但年輕人學的快，思維活躍，可能為企業的發展創新出一份力，同時可以防止由于有的老員工在同一職務上工作長時間，對該業務上漏洞一清二楚所造成舞弊行為。會計人員對于內部控制的有效運行起著非常重要的作用，會計人員不但起著執行的角色同時也扮演者監督的角色，因此建立良好的人力資源政策來培養企業的員工，從技能到思想全面提高員工的素質，能夠更好的發揮內部控制的作用。

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