民辦高校全面預(yù)算管理改革探析

宋粉鮮 杜瓊瓊 范媛媛

【摘要】我國民辦高校全面預(yù)算管理存在的問題主要表現(xiàn)在預(yù)算管理目標(biāo)的確定與企業(yè)戰(zhàn)略不匹配、預(yù)算編制方法不科學(xué)合理、預(yù)算執(zhí)行差導(dǎo)致預(yù)算流于形式及預(yù)算管理體系考核環(huán)節(jié)缺失等方面，這些問題的存在嚴(yán)重影響了民辦高校的生存與發(fā)展。本文探討民辦高校全面預(yù)算管理實施過程中存在的問題及解決的思路與方法。

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略 民辦高校 全面預(yù)算管理 改革

民辦高校是我國高等教育的重要組成部分，承載著推動中國高等教育進(jìn)步，提高國民綜合素質(zhì)的社會責(zé)任。然而，教學(xué)資金匱乏，教育資源利用率較低的問題一直困擾著民辦高校的健康發(fā)展。如何進(jìn)行全面預(yù)算管理改革，提高民辦高校資金管理效率已經(jīng)成為亟待解決的當(dāng)務(wù)之急。

一、民辦高校全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

民辦高校是依據(jù)《中華人民共和國教育法》相關(guān)條款建立起來，以自籌經(jīng)費為主從事公益性事業(yè)的教育機(jī)構(gòu)。雖然在性質(zhì)上屬于非營利性組織范疇，但從開始建立就意味著面向市場、自主辦學(xué)、獨立經(jīng)營。現(xiàn)實中，“資金瓶頸”是所有民辦高校在發(fā)展過程中無法繞開的話題。因此，民辦高校面對資金的強(qiáng)約束，要想在競爭激烈的教育市場環(huán)境中求得更好的生存和發(fā)展，就必須加強(qiáng)戰(zhàn)略管理、采取科學(xué)、合理、可行的發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)自身的特點，構(gòu)建并嚴(yán)格執(zhí)行以教學(xué)為主導(dǎo)的全面預(yù)算管理體系。

然而，對預(yù)算管理認(rèn)識不到位，實施效果不盡理想等狀況，在目前民辦高校中普遍存在，具體表現(xiàn)以下方面：

（一）預(yù)算管理目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略性、全局性、長期性

民辦高校全面預(yù)算管理體系是將學(xué)校長期戰(zhàn)略、全面預(yù)算管理、績效考核等三個內(nèi)容有機(jī)地結(jié)合在一起的管理信息系統(tǒng)，它能確保學(xué)校各層級、各部門及全體員工的行動與學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，執(zhí)行過程中起到監(jiān)督與控制各部門業(yè)務(wù)行為不脫離年度計劃的作用，同時利用信息化系統(tǒng)對所獲得的業(yè)績成果進(jìn)行考核和評價。事實上從民辦高校的實踐應(yīng)用不難發(fā)現(xiàn)，大部分民辦高校的全面預(yù)算管理的目標(biāo)和學(xué)校戰(zhàn)略都是不匹配的，結(jié)果就是學(xué)校在編制全面預(yù)算時，過多關(guān)注短期經(jīng)營，卻沒有從長期目標(biāo)的實現(xiàn)來計劃、監(jiān)督和反饋。究其主要原因是在于民辦高校對于全面預(yù)算管理目標(biāo)的制定沒有科學(xué)合理的方法，年度計劃又與全面預(yù)算管理目標(biāo)不符，從而使得預(yù)算偏離學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致民辦高校的戰(zhàn)略難以落地。

（二）預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、合理性

多數(shù)民辦高校采用以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的增量預(yù)算編制法來編制其全面預(yù)算，增量預(yù)算方法編制簡單，但缺點也顯而易見，它難以剔除之前預(yù)算編制的不合理因素，不能細(xì)化分類預(yù)算經(jīng)費項目，不能做到量化分析，不能科學(xué)論證，比如科研費的本年預(yù)算支出與去年的發(fā)生額之間沒有對應(yīng)的增減關(guān)系。此外由于民辦高校生源的不穩(wěn)定，故學(xué)費收入及其他收入的估計缺乏可靠性，全面預(yù)算指標(biāo)可信度低，最終往往與實際存在著很大的差距，因此全面計劃與預(yù)算在內(nèi)容上也無法體現(xiàn)學(xué)校的整體戰(zhàn)略目標(biāo)、學(xué)校年度工作重點和未來發(fā)展方向。

同時，部分民辦高校的管理層對全面預(yù)算管理在思想上不夠重視，他們認(rèn)為全面預(yù)算管理、預(yù)算編制都是財務(wù)部門的事，所以將全面預(yù)算工作從編制、執(zhí)行到監(jiān)督均交由財務(wù)部門完成。財務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的結(jié)果是除了財務(wù)部門，其他部門對預(yù)算內(nèi)容不能全面掌握和了解，他們對預(yù)算指標(biāo)的理解和制定會出現(xiàn)主觀、片面，領(lǐng)導(dǎo)層對各部門申報的各項預(yù)算費用也不能做出準(zhǔn)確、具體的分析評價，最終導(dǎo)致預(yù)算管理不能做到的公開、公正、公平，制定的全面預(yù)算相當(dāng)于廢紙一張，勞民傷財。更有少數(shù)民辦高校財務(wù)預(yù)算的編制較隨意、不完整，甚至沒有制定預(yù)算管理制度。有些學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層預(yù)算意識淡薄，資金使用安排隨意，預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性，預(yù)算不到位或超預(yù)算等現(xiàn)象時有發(fā)生，使得預(yù)算制度形同虛設(shè)。

（三）預(yù)算管理體系缺少考核環(huán)節(jié)，財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理相互割裂

就目前狀況來看，民辦高校現(xiàn)有的預(yù)算考核體系不能體現(xiàn)預(yù)算最終的結(jié)果，不能體現(xiàn)其預(yù)算管理水平高低及學(xué)校相對應(yīng)的獎勵與懲罰，不能有效督促業(yè)務(wù)部門關(guān)注和重視預(yù)算管理，重視預(yù)算經(jīng)費使用效果。同時，民辦高校財務(wù)部門對學(xué)校業(yè)務(wù)的特點、規(guī)律也不甚了解，財務(wù)分類與業(yè)務(wù)分類不一致，故資源配置不貼近具體業(yè)務(wù)，約束甚至限制了具體業(yè)務(wù)的發(fā)展。另外，業(yè)務(wù)部門對財務(wù)部門的專業(yè)語言也很難理解，財務(wù)管理意識不強(qiáng)，財務(wù)管理能力較差，普遍認(rèn)為經(jīng)費管理是財務(wù)部門的事，與己無關(guān)。這種業(yè)務(wù)部門不了解財務(wù)，財務(wù)部門不清楚業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，致使預(yù)算管理流于形式，不能有力支撐民辦高校的健康發(fā)展。

上述問題的存在，嚴(yán)重制約了我國民辦高校長期健康穩(wěn)定的發(fā)展。不少民辦高校也充分認(rèn)識到這些問題存在的嚴(yán)重性，并不斷探索問題產(chǎn)生的原因，尋求解決問題的辦法。

二、民辦高校全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的設(shè)想

民辦高校要持續(xù)健康發(fā)展，必須建立或完善其全面預(yù)算管理體系。筆者提出以下建議：

（一）建立合理的全面預(yù)算管理組織體系

民辦高校全面預(yù)算管理機(jī)制能否順利運(yùn)作，取決于其全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)及機(jī)構(gòu)運(yùn)作的合理程度。因此民辦高校必須依照全面預(yù)算管理各流程的職能構(gòu)建各級預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，具體劃分且明確其相應(yīng)職能。全面預(yù)算管理組織體系設(shè)置思路：為確保全面預(yù)算管理的權(quán)威性與可操作性，建議設(shè)置正三角型的全面預(yù)算管理組織，分為最高決策層、中級管理層和具體執(zhí)行層等三個層面。

（二）建立匹配業(yè)務(wù)需求的全面預(yù)算管理體系

民辦高校全面預(yù)算管理體系應(yīng)全力支持教學(xué)改革及創(chuàng)新，滿足學(xué)校戰(zhàn)略需求。可在“教學(xué)投入財務(wù)模型”中引入非財務(wù)指標(biāo)，以便從多維度對二級學(xué)院進(jìn)行綜合評價，同時建立二級學(xué)院資源投入的分配依據(jù)，引導(dǎo)二級學(xué)院更加關(guān)注自身業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃與學(xué)校戰(zhàn)略的匹配，以確保學(xué)校戰(zhàn)略的有效實施。當(dāng)我們關(guān)注目標(biāo)達(dá)成與資源消耗的關(guān)系，就會使二級學(xué)院從要錢、花錢，不關(guān)注經(jīng)費投入與產(chǎn)出的關(guān)系主動轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注經(jīng)費投入與產(chǎn)出的關(guān)系，更多考慮經(jīng)費投入的績效問題。

民辦高校要通過全面預(yù)算的精細(xì)化管理，加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通，簡化業(yè)務(wù)流程，提高服務(wù)效率，充分利用全面預(yù)算信息化系統(tǒng)對整個學(xué)校預(yù)算實行實時監(jiān)控，把預(yù)算控制落實到各個部門的各項工作之中，如對教學(xué)中的每一環(huán)節(jié)進(jìn)行財務(wù)控制，確定一個統(tǒng)一尺度來評估全面預(yù)算指標(biāo)，保證所有教學(xué)活動、業(yè)務(wù)活動均體現(xiàn)在全面預(yù)算之中。此外，基于信息化平臺，要建立財務(wù)數(shù)據(jù)與教學(xué)等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系，財務(wù)數(shù)據(jù)從只面向高層向數(shù)據(jù)共享服務(wù)轉(zhuǎn)化，實現(xiàn)財務(wù)貢獻(xiàn)、數(shù)據(jù)集成的目標(biāo)。要通過全方位的預(yù)算控制，將學(xué)校戰(zhàn)略、計劃落實到教學(xué)、科研、服務(wù)等各個方面，最大限度地簡化業(yè)務(wù)流程，提升服務(wù)效率。

（三）明確全面預(yù)算目標(biāo)，分解戰(zhàn)略目標(biāo)

民辦高校應(yīng)根據(jù)自身的愿景及使命制定戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行中長期預(yù)算，根據(jù)中長期預(yù)算將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為年度全面預(yù)算目標(biāo)。全面預(yù)算目標(biāo)是否符合戰(zhàn)略目標(biāo)及中長期規(guī)劃，是否符合自身的實際情況，是否在現(xiàn)階段具有可操作性和可行性，都會直接影響到全面預(yù)算編制的合理性及資金配給的準(zhǔn)確度。因此，學(xué)校全面預(yù)算編制和審定機(jī)構(gòu)如全面預(yù)算管理委員會應(yīng)首先考慮和確定科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)。從方法上講，平衡計分卡（BSC）加上關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KPI）是預(yù)算編制的合適組合。編制預(yù)算最忌諱的，就是領(lǐng)導(dǎo)拍腦袋制訂全面預(yù)算目標(biāo)。

（四）全面預(yù)算管理工具整合式應(yīng)用

民辦高校應(yīng)將戰(zhàn)略地圖與績效指標(biāo)相整合。可考慮以下步驟：第一步根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部條件制定學(xué)校戰(zhàn)略，第二步將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為平衡記分卡，第三步將平衡記分卡具體化為行動計劃和績效考核指標(biāo)，第四步確認(rèn)指標(biāo)必須執(zhí)行的工作細(xì)節(jié)，如確定流程、時間節(jié)點、成本費用、KPI指標(biāo)及相關(guān)負(fù)責(zé)人等，第五步確定預(yù)算編制方法，第六步預(yù)算執(zhí)行與控制，第七步將確認(rèn)的目標(biāo)、行動計劃、業(yè)績考核指標(biāo)與既定的戰(zhàn)略進(jìn)行對比修正，第八步將目標(biāo)數(shù)據(jù)和實踐數(shù)據(jù)進(jìn)行差異分析，找出差異存在的原因從而進(jìn)行修正和改進(jìn)，第九步流程改進(jìn)。

（五）提升全面預(yù)算分析與反饋的質(zhì)量

民辦高校在實施預(yù)算管理時，各級部門由下至上逐級進(jìn)行部門預(yù)算的編報，各級部門逐級層層審核匯總，最終上報財務(wù)部門，財務(wù)部門對上報的預(yù)算根據(jù)學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)與年度目標(biāo)進(jìn)行審核，再報上級主管部門。當(dāng)通過多次博弈之后的學(xué)校層面的年度預(yù)算確定下發(fā)后，財務(wù)部門要在預(yù)算信息系統(tǒng)中設(shè)置預(yù)算指標(biāo)嚴(yán)格控制，各級預(yù)算部門嚴(yán)格按其審批通過的預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行，同時財務(wù)部門按月、按季度或者半年反饋各級部門預(yù)算執(zhí)行情況。建議學(xué)校建立預(yù)算執(zhí)行的定期公示制度，各部門預(yù)算管理辦公室應(yīng)定期向?qū)W校預(yù)算管理委員會報告全校全面預(yù)算執(zhí)行報告，并且提交預(yù)算執(zhí)行分析報告。全面預(yù)算管理委員會應(yīng)定期召開全面預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報各級部門預(yù)算執(zhí)行情況，研究并解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施或建議，并據(jù)此作為下一年度預(yù)算編制的修正依據(jù)。

（六）健全全面預(yù)算考核機(jī)制，形成全面預(yù)算管理的閉環(huán)系統(tǒng)

企業(yè)戰(zhàn)略、全面預(yù)算管理、績效考核通常被稱為現(xiàn)代企業(yè)管理的“三駕馬車”。企業(yè)戰(zhàn)略決定企業(yè)未來發(fā)展的方向和企業(yè)的總體目標(biāo)，全面預(yù)算管理是明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、各年度經(jīng)營目標(biāo)、各年度經(jīng)營計劃及相應(yīng)資源的匹配，全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體行動方案，企業(yè)的績效考核主要是對所屬各部門及員工完成年度經(jīng)營計劃的考核，即對其全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核和綜合評價，是實現(xiàn)全面預(yù)算管理的手段和方法。現(xiàn)代企業(yè)管理的“三駕馬車”也適用于民辦高校。民辦高校實施全面預(yù)算管理，應(yīng)充分認(rèn)識建立科學(xué)合理的預(yù)算考核機(jī)制的重要性，認(rèn)識到考核結(jié)果對員工進(jìn)行激勵的重要性，學(xué)校管理者與員工都要樹立“全面預(yù)算管理”意識，主人翁精神、積極參與應(yīng)成為學(xué)校每一位員工的自覺行為，只有這樣才能真正提高全面預(yù)算管理的有效性，才能真正形成全面預(yù)算管理的閉環(huán)系統(tǒng)。

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作者簡介：宋粉鮮（1976-），女，陜西西安人，就職于西安歐亞學(xué)院，主要從事財務(wù)教學(xué)與實踐研究，碩士學(xué)歷，副教授/高級會計師職稱；杜瓊瓊（1994-），女，貴州安順人，西安歐亞學(xué)院，2014級，本科生，會計學(xué)院，財務(wù)管理專業(yè)，研究方向：財務(wù)管理；范媛媛（1995-），女，內(nèi)蒙古烏審旗人，西安歐亞學(xué)院，2014級，本科生，會計學(xué)院，財務(wù)管理專業(yè)，研究方向：財務(wù)管理。