集團公司稅收籌劃發展與現狀研究

【摘要】對企業開展稅收籌劃，能夠有效提升企業的經濟效益。但稅收籌劃的發展歷程和我國開展稅收籌劃的現狀存在諸多問題，本文對稅收籌劃的發展歷程和我國稅收籌劃的現狀做出了詳細的分析。

【關鍵詞】稅收籌劃 發展 現狀

近年來，國內外學者對稅收籌劃的理論和實證研究兩個方面都做出了系統而卓有成效的研究，稅收籌劃已經在世界各國遍地開花，被廣泛應用于各類企業。

一、國外研究現狀與發展趨勢

（一）摒棄納稅最小化為目標的理論，形成“有效稅收籌劃”理論

有效稅收籌劃理論研究的就是對納稅人最為有利的稅收籌劃方案，但這要充分考慮到經濟、法律環境對納稅人的制約。在稅收籌劃理論中，制定的稅收籌劃方案往往是在完美市場上納稅人通過制定契約，實現稅收籌劃。但在現實中，往往不存在完美的市場，各種市場因素、法律因素等制約著稅收籌劃方案，不確定性和交易費用的前提下，使得稅收籌劃與納稅最小化出現了偏離，稅收籌劃的選擇出現了復雜性和多樣性。因此，出現了以選擇對納稅人最為有利的稅收籌劃方案為指導思想的有效稅收籌劃理論。

（二）提出了“顯性稅收”與“隱性稅收”理論

斯科爾斯等人提出了“顯性稅收”與“隱性稅收”的概念。由稅務主管機關按照稅法的規定征收的稅收屬于顯性稅收，它的數據企業容易獲得。兩種無風險的資產初始稅前投資回報率相同，但卻適用于不同的稅率，當一種資產稅后回報率較高時，就會吸引投資者投入，投資者投入的增加將導致投資回報率下降，直到這種資產稅后回報率達到平均回報率時才會出現均衡，這種同等風險下的兩種資產稅后回報投資率的差額就是隱性稅收。納稅人進行稅收籌劃的根本目的就是減輕稅負，因此在考慮稅收籌劃方案時，既要比較顯性稅收，更要充分考慮隱性稅收的影響，綜合考慮的稅收籌劃方案必將優于單方面考慮的稅收籌劃方案。

（三）利用數學模型分析企業如何進行稅收籌劃

數學模型的引入，使得稅收籌劃在方案設計方面更能夠體現出合理性和趨勢發展性，通過數理模型分析、推斷，能夠從具體數量上分析納稅人進行稅收籌劃的效果，以及未來籌劃的空間、趨勢，使稅收籌劃理論得到了進一步豐富，稅收籌劃實務也更加具有說服力和數據的直觀性。

綜上所述，國外比較完善的稅收籌劃理論和實務、系統化的稅收籌劃方法和廣泛應用于企業實踐中的稅收籌劃成果都值得我國借鑒和使用。

二、國內研究現狀與發展趨勢

我國稅收籌劃理論研究起步于1994年《稅收籌劃》一書，它的出版標志著中國稅收籌劃理論研究成為了一門科學，具有劃時代的意義。隨著稅收籌劃理論的逐步發展，稅收籌劃的觀念開始為廣大理論研究者和納稅人所接受，并開始應用于經濟實踐當中。稅收籌劃科研成果、書籍專著、網站服務、中介咨詢等應運而生，出現了一片繁榮景象。如蓋地的《納稅申報與納稅籌劃》、王兆國的《稅收籌劃》、中國稅收籌劃網、財稅網等如雨后春筍般出現。這充分體現了我國稅收籌劃發展到了一個全民普及的層面，納稅人可以通過不同方式獲得稅收籌劃理論及方法，這對于我國短短20年的稅收籌劃發展來講是一個顯著的成績。我國稅收籌劃理論發展主要經歷了以下幾個階段：

第一階段，集中于個案進行分析的稅收籌劃理論研究成果，為我國稅收籌劃理論的研究積累了寶貴的經驗。第二階段，結合稅法的有關規定，形成了減稅技術、免稅技術、稅率差異技術、扣除技術、分割技術、退稅技術、延期納稅技術及會計政策選擇技術等多種稅收籌劃技術。第三階段，伴隨著市場經濟的發展和我國不斷與世界經濟接軌，用國際視角去研究稅收籌劃已經初步形成，對于跨國公司的稅收籌劃研究越來越受到重視。第四階段，稅收籌劃在企業生產經營及財務管理的過程中得到了越來越普遍的應用。稅收籌劃活動貫穿于企業生產經營的各個方面，是企業節約成本、提高效益最為重要的環節之一。

目前，我國稅收籌劃大體可以分為下面三種情況：一是投資戰略層面的稅收籌劃。即在企業生產經營、籌資、投資的全過程進行稅收籌劃方案的設計，在多方位、多層次的系統籌劃中選擇出最為合理的稅收籌劃方案。二是稅收管理方面的籌劃。即利用稅收政策存在的暫時性缺陷或者漏洞，選擇出合理的稅收籌劃方案。三是企業個案稅收籌劃。即針對納稅人在具體的納稅環節進行的稅收籌劃方案設計，它廣泛應用于企業實務中。

綜上所述，我國的稅收籌劃理論在短短的幾十年內，得到了迅速的發展，與國際稅收籌劃理論和實務之間的差距顯著縮小。我國稅收籌劃理論在法律環境更加完善、市場更加成熟的情況下得到了更長足的發展。

三、公司稅收籌劃的現狀分析

（一）管理觀念落后

目前，大多數集團公司的決策層和領導層都具有較高的專業水平和豐富的管理經驗，但是對稅收籌劃觀念認識不夠，認為稅收籌劃只會增加對人財物的投入，并不像開拓市場那樣能給公司帶來立竿見影的效果，忽略了企業原本應享有的稅收優惠政策。即使有時企業實施了稅收籌劃，管理者也認為稅收籌劃只是財務人員的工作責任，僅就單個稅種或是單個環節進行籌劃，缺乏企業部門間的溝通與配合，一旦籌劃失敗，還要承擔一定的風險。公司管理者對稅收籌劃風險管理意識重視程度不夠，認為公司進行稅收籌劃應該以能夠給公司帶來經濟利益為目的，以給公司節省了多少稅費作為評價稅收籌劃可行性的標準，而忽視了稅收籌劃本身所蘊藏的風險。這些都不利于調動相關人員稅收籌劃的積極性，對企業稅收籌劃的發展也有很大的阻礙。

（二）人才缺乏

稅收籌劃不是簡單的計劃，需要籌劃人員在全面、深入理解稅收法律法規和政策的基礎上，綜合考慮企業自身的資金、技術、市場、核算等，進行有效的稅收籌劃。因而，稅收籌劃對籌劃人員綜合素質有很高的要求。盡管現在的集團公司財務人員較多，但對財務知識結構的掌握、稅法的理解、綜合運用各類技能的能力較弱，目前大部分財務人員僅能滿足財務日常核算的要求，沒能達到稅收籌劃對人才的需求標準。人才的短缺已經無法滿足集團公司對稅收籌劃的需要，人才的培養也是集團公司稅收籌劃工作的重要組成部分。

（三）稅收籌劃的目標單一

公司進行稅收籌劃就是利用稅法的優惠政策合理地降低稅負，最終達到提高效益、實現企業價值最大的目標。把某個單項經濟業務或者對某個納稅環節進行單一的稅收籌劃是大部分管理者和財務人員通常使用的稅收籌劃方法，沒有從宏觀方面考慮公司整體稅收籌劃，更沒有從發展的角度審視公司的長遠利益，有時甚至出現了涉稅風險。公司的任何涉稅行為都是處在一個宏觀經濟環境中，充分考慮其復雜性、多變性和持久性是進行稅收籌劃的前提基礎，是制定更為合理的稅收籌劃方案的根本保證。

（四）稅收籌劃方法的選擇不夠專業

稅收籌劃需要在稅收法律法規的范圍內，從多種可供選擇的納稅方案中選擇最低的稅負來處理企業的交易事項。此外，稅收籌劃是實用性和操作性都很強的一項業務，若脫離了管理學、經濟學、金融學、稅法等學科對稅收籌劃的影響，僅就稅收籌劃理論進行研究，則必定是空虛的、毫無說服力的稅收籌劃。同時，稅收籌劃理論也對稅收籌劃實際工作具有現實指導意義，二者相輔相成、互相促進。現階段的集團公司很少有結合公司實際情況進行合理的稅收籌劃方案設計，更沒有籌劃方案的對比分析和選擇，采用的多是一些拖欠的方式方法進行所謂的稅收籌劃，稅收籌劃的效果也僅僅體現在某一納稅環節的緩繳或者少繳部分稅款，沒有分析稅收籌劃行為對其他稅種、稅后利潤的整體影響。因此，在開展稅收籌劃方案設計時，應結合公司實際生產經營情況，綜合考慮各項稅種之間的勾稽關系及對公司整體效益的影響，從不同角度進行稅收籌劃方案的設計，并進行對比分析，合理選擇適用的稅收籌劃方案。

（五）公司與稅務機關缺乏溝通

公司在實際經營過程中缺乏與稅務機關的溝通交流，認為只要按時繳納稅款，平時不需要與稅務機關就政策的調整進行交流，其實這種觀點是錯誤的。公司在經營過程中要時刻保持與稅務機關的溝通，防止因稅收政策變化而導致原本有效的方案變的不適用。如納稅人根據原來有利于自己的規定進行稅收籌劃，一旦政策發生變化，結果就可能完全相反，因而加強與稅務機關的溝通是提高公司稅收籌劃效果的重要途徑。

綜上，稅收籌劃必將受到集團公司納稅主體及企業高層領導的重視，以降低企業綜合稅負為藍圖的稅收籌劃必將得到推廣。

參考文獻

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作者簡介：李力新（1980-），男，碩士研究生，研究生學歷，高級會計師，山東省高端會計人才（企業類），現任水發眾興集團有限公司財務總監。