電子商務企業納稅自我管理問題研究

趙志君

【摘 要】隨著當今全球化的發展，對于電子商務企業財務管理的研究對企業具有重大的意義，財務管理的有效運行有利于降低成本、減少費用、提高財務決策水平和工作效率。對于電子商務企業的財務管理的深一步研究有利于企業內部資源的共享，使企業的內部交流和外部的溝通變得更加準確和及時。電子商務企業的管理方式、貿易方式都與傳統的不同，若想提高企業的競爭力就必須使得財務管理模式適應這些新的因素，不斷探究新的財務管理模式，才能使企業更好地運作下去，獲得市場競爭力。

【關鍵詞】電子商務企業；納稅問題；納稅籌劃

當今社會經濟的迅速發展給人們帶來了極大的改變，電子商務企業的財務管理也正是在這種背景下發展起來的。電子商務企業的財務管理在空間和時間上有很多新的要求和突破，但是伴隨著市場迅速發展的同時，國內外接連出現了一系列新的財務管理問題，這就需要社會給予更多關注和研究在電子商務財務管理模式上。

一、電子商務運營情況分析

隨著我國電子商務企業的發展，大多數的電商企業也一步步壯大，漸漸地成為我國經濟發展中非常重要的一塊，甚至是不可缺少的一塊。同時也有越來越多的傳統企業也加入到電子商務的步伐中去，電子商務對于當今企業的發展具有極大的影響。據中國電子商務研究中心（100EC.CN）發布的《2014年度中國電子商務市場數據監測報告》數據顯示，2014年中國B2B電子商務市場交易額達10萬億元，同比增長22%，其中中小企業B2B電子商務市場營收規模為234.5億元，增長率為32.0%。同時B2C的成交量也相當驚人，2015年一季度全國網上商品和服務零售額達7607億元，增長41.3%，在電子商務企業中有著重要的作用。

二、電子商務企業的稅收處理方式分析

（一）電子商務企業稅收分類

由于電子商務與傳統的商業模式具有很大的區別且在社會經濟中的影響地位很大，因此有關于電子商務企業的稅務問題也與傳統企業具有很大的區別。首先，我們將討論電子商務企業的稅收分類：

第一，實物商品交易。這是最常見的交易方式，比如人們日常進行的網上購物等等。由于這類交易屬于實體交易，在稅收測算方面仍然可以采用傳統的稅收方式。這類商業活動不會產生新的稅收負擔，也不會對政府的稅額產生影響。例如一些憑借互聯網交易的商城，其本質和普通商城一樣都是采用傳統的計稅方式，不用考慮這類交易的納稅特殊性。

第二，滋生于互聯網上的信息服務行業。這類貿易活動最大的特點就是虛擬化，它是基于互聯網而發展的一種信息服務行業，不存在實物之間的交換。銷售的對象是各種對消費者有用的數字化商品。商家和客戶之間通過互聯網實現信息間的交易買賣，這類企業只要設計好它的收費方式和廣告營銷策略就可以獲得利潤。無形的交易卻產生大量的交易額，經濟活動是通過某一段時間的現金總額乘以稅率計算其稅額大小的。

第三，數字化商品。這類商品通常是指一些文化產業的商品，例如在線圖書、電子軟件、有聲視頻等。關于此類商品的稅收問題在于它的歸類，會計核算不好計量，是歸在“銷售收入”或者“其他收入”或者“特許權使用費”上很難確定，這個問題到現在都是學術界爭議的內容，有待于未來財務管理的研究。

（二）電子商務企業稅收籌劃方式變得多樣

電子商務作為新興的產業，由于我國稅法體系的不夠完善，各種各樣的電子化商業活動相應的稅法沒有明確的稅收制度規定，這便使得電子商務企業的稅收領域引起了很多爭議。電子商務的迅使其稅務籌劃也有了相當大的彈性，主要表現為以下幾點：

第一，根據管轄權上的差異。一般的稅收征管是分為收入來源地和居住地型兩種，若是二者之間存在沖突，那么會根據協商決定稅收方式。電子商務的商務活動的經濟活動具有全球性、網絡性、交易雙方匿名的特點，而稅法對于傳統業務的稅務認定是根據商品所有權發生轉移的地方、勞務發生的地方來進行的，這就使得稅法無法再根據這一標準來確定稅收。電子商務企業正是利用了這一點，采用有利于本企業的稅務核算方式，靈活的選擇本企業的稅收征管地，而稅收人員卻對此無法對稅收的對象時間地點做出正確的判斷。

第二，根據企業業務性質上的差異。很多電子商務企業在注冊時的分類各不相同，有的是歸為制造業，有的是歸為服務業，這些企業在征收稅費是差別很大。例如增值稅的征收，進項稅的抵扣在制造業和貿易企業之間就有很大的不同。而軟件開發的企業還可以享受超額的增值稅征完就退的待遇。服務類的電商企業則是采用了征收營業稅的方式，電訊類的電商企業營業稅很低，一個電商企業被歸類為那種業務的企業具有很大區別。因此企業納稅人可以通過企業的現實情況結合我國稅法選擇適合自己的企業類型。

第三，根據收入確認時分類的差異。由于稅法對于有形商品和無形商務的稅收具有很大的差別，電子商務企業可以通過將有形商品所得的銷售收入轉化為服務所得的收入，這樣會直接改變計算稅費時的稅種，從而降低了所需征收的稅費。例如銷售貨物都是采用增值稅，而改為營業稅后稅率就會大大降低。這是企業相關財務工作人員就要靈活的利用這一點對本企業的財務進行納稅籌劃。

三、電子商務企業納稅的自我管理建議

（一）加強稅務系統的建設

政府政策要做到位，我國電子商務發展只經過短短的數十年，需要國家大力鼓勵，稅法的制定要考慮一下電子商務企業的具體情況，促進這類企業的健康發展。對于不同類型的電子商務企業的稅收制定要做到公平。同時要與政府其他部門協同合作，使得電子商務企業的稅收政策與其他企業配套。同時利用電子信息化的發展，加強我國稅務系統的建設，使得稅收也能實現電子化，實時掌握我國大中型電子商務企業的稅收信息，實現開放性的電子稅務處理系統。只有提高稅收系統的電子化，才能真正實現完全意義上的實時稅收監控，這樣不僅可以方便提高稅收工作者的工作效率，還可以充分利用互聯網的作用，提高整個社會的資源合理配置。與此同時，政府可以通過開發一些征稅軟件以達到對網上的交易活動做到監控的效果。政府還應加強金融體系在電子商務方面的監管，一般而言電子商務的支付方式主要包括電子貨幣、銀行卡、信用卡等。由于我國的電子商務的支付手段發展落后，這不僅有礙于電子商務自身的發展，也會對稅收工作造成不利的影響。我國必須完善各種電子商務的支付方式，加大對信用卡的普及工作。還要注意這些支付方式的安全性。

（二）加強電子商務企業自覺納稅的意識

在政策方面加以改進的同時，政府還要做到公民的道德宣傳活動，電子商務企業的活動較之傳統的企業活動給企業帶來了更大的逃稅機會，加上我國電子商務稅收體系不夠完善，這就使得提高公民的納稅意識迫在眉睫。自覺納稅的觀念在我國還未成為一種社會習慣，若每人都能把納稅作為自己應負的責任，那么必將有利于電子商務乃至整個社會的發展。

（三）電子商務企業增值稅的差異化以及向消費稅的轉變

當前對電子商務企業征收的增值稅不利于企業的發展。增值稅的征稅規定中一項是可以用進項稅抵扣，然后電子商務企業的采購大多都是在網上進行的，這就無法做到進項稅的抵扣。這一系列的影響會使得一些電子商務企業本來持有的價格優勢喪失，使其處于不利的競爭位置，也正因此企業才更加對于經營方式、成本節約上進行優化。同時我國稅法中對于固定資產增值稅不能抵扣的規定也不利于電子商務企業的發展。因為電子商務企業為了保證其交易的及時性，必須持有大量的固定資產，這樣就會額外增加其增值稅的稅費。如果國家對電子商務企業的稅收由生產型的增值稅轉化為消費型的增值稅，或者說給與一定的優惠或減免。電子商務企業也分不同行業和大中小企業，不同企業受到增值稅的影響不盡相同，因此應該進行差異化的增值稅征稅，對所有的電子商務企業采用同一種電子商務征收方式有失公平。對于一些中小型企業和勞動密集型企業，本身就是以價格戰的方式獲取市場，若是稅收方式不合理，會使得本身就微薄的利潤變得更少，稅務機關應制定一個合理的征稅點，對于利潤在征稅點以下的中小企業免征稅費。對于不同類型的企業，也應該分別使用不同的比例征稅。例如一些國家支持的新興產業和對環保有利的企業應該給予一定的稅收減免和優惠。

（四）委托第三方支付平臺完成稅收工作

電子商務的大多數交易都是通過第三方的支付平臺進行的，因此可以通過讓稅務機關和第三方平臺的合作完成稅務活動。也就是可以委托第三方支付平臺進行稅收征管的委托。這樣的委托不僅可以減少稅務工作，還可以提高稅收效率，減少一些逃稅避稅的活動，減少稅收環節。相應的稅務機關也可以提供一定的手續費給第三方支付平臺。將第三方支付平臺作為代理方的另一好處是可以定期制作電子交易單，這樣更加有利于稅收核對工作，稅務工作人員也可以利用這些電子交易單實行定量或者定額征稅。當然，稅收代理人及第三方支付平臺若是利用自己的權利幫助納稅人進行逃稅漏稅行為的，也要受到處罰。

（五）規范收入方面確認

電子商務企業在收入方面也與傳統企業有著不同，投資銀行等金融企業對一個企業的價值評估又往往憑借的是企業的收入流量為標準，因此對于電子商務企業的收入問題必須加以研究。

1、建立一個穩定的收入保障體系

相關財務人員按照真實的業務來進行記錄。傳統的經濟格局是建立在一種保證制度下的，由一開始的定金，后到期的發貨和收貨，都有一種相對穩定的保證。然而在電子商務時代，企業的收益更加趨于不穩定型，因此企業更加需要一個穩定的保障體系。

安全性問題越來越迫在眉睫，第三方支付平臺、電子銀行的出現使得電子商務企業的信用度越來越高，收入的確定也被過于提前。而一些或有事件，例如退貨退款等，企業也往往根據經驗來設置一個大致的數目。之后余額寶這類業務的出現，使得收入還包括了金融方面的存款。

2、完善收入費用配對原則

傳統企業是通過權責發生制來進行會計確認的，然后電子商務企業的交易時間迅速，突破了空間上的局限，大多數都是采用了先收款后發貨的方式，因此收付實現制被很多電商企業采用，問題在于這些企業的收入不僅僅包括現金收付，還包含廣告收入、網頁管理收入等等，然而這些收入通常與現金不匹配，我們應該按照廣告收入實現的百分比來進行費用匹配。同樣的例如網絡托管費在內的各項費用都應改為按照時間進行百分比確認收入。收入和費用的不配對，企業根據科學的財務核算才進行適合的分攤手段、比例和期間。只有在企業的發展中不斷優化自己的收入費用配比原則，建立起符合新時代的會計系統才能真正有利于電子商務企業的收入核算。

（六）加強成本控制

1、強化成本管理在觀念上的認識

我國電子商務企業的成本管理核心不清晰，管理的范圍也不大，企業的職工在改變財務管理的觀念上具有重要作用。企業應努力做到將員工的積極性調動起來，將成本管理的理念貫徹到每個員工身上。企業的各項成本從根本上說都是員工進行各項工作所產生的，需要注意的是，控制成本不在于一味地節約開銷，而是將錢花在合理的地方。對于員工意識的培養可以采取獎懲的方法，鼓勵員工用低投入做到高回報。企業的財務管理觀念應該符合當今時代的發展，考慮到未來的收益，并且不能忽視機會成本，這樣才能使企業的收益達到最大。

2、加強上下游企業間的合作關系

由于網絡化的原因，很多合作都伴隨著訂單的結束而結束。但是隨著電子商務的不斷發展，應該更加注重本企業與上下游企業的關系。這是因為，若存在固定的供銷商，這樣不僅可以降低企業的庫存，降低資金的占用率，同時由于企業間信息的互相傳遞共享更是從整體的角度降低了企業的成本。企業之間的合作不僅可以帶來有形的利益，也會帶來一些無形的利益，例如客戶的信息，只有互相幫助才能實現長遠的發展。

3、提高企業自身的服務水平

企業還應注意的是自身的服務水平，如今的市場上產品類型雖然看似很多，但實質上的功能質量卻不盡相同，加上人們生活水平的提高，單純的價格戰已經不能使企業獲得更多的客戶，消費者更加關注的是服務的質量。在這樣的大環境下，提高企業的服務水平具有很大的價值。高質量服務可以給企業帶來長期穩定的客戶人群，同時還能得到很多無形的收益。只有了解了大多數客戶的需要，然后根據這些需要有目的性的生存銷售，最終達到規模經濟的作用，再一次使企業的成本得到降低。

（杭州新紀元會計師事務所有限公司，浙江 杭州 310020）

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