淺析“營改增”對建筑企業財務會計的影響

雷昱

摘要：建筑企業作為我國國民經濟的重要組成部分，其巨大的產值在促進國家經濟增長方面作出了極大的貢獻。隨著征稅模式的轉變，必然會對企業財務會計帶來一定的影響。因此，需要明確“營改增”對建筑企業財務會計帶來的具體影響，從而提出應對措施，有利于促進建筑企業健康發展。

關鍵詞：營改增；建筑企業；財務會計

所謂增值稅是對從事賣出貨品或者完善、修復所需人工與進口商品的單位和個人取得的增值稅額為計稅依據的一種流轉稅，其最大的優勢是可以最大限度避免出現重復征稅的情況。建筑企業必須要清晰地認識到“營改增”對其財務會計帶來的具體影響，從而提出應對措施，方可幫助企業降低稅負，促進企業健康發展。

一、“營改增”對建筑企業財務會計的影響

（一）對財務管理水平的影響

隨著“營改增”的深入，建筑行業的稅率由曾經3%的營業稅調整到10%的增值稅，這就意味著計稅依據將會改變，由曾經的營業稅轉化成為為增值稅，即當期銷項稅額-當期進項稅額。可見，在“營改增”之后，建筑行業的計稅基礎與適用稅率都發生了一定的改變。在營業稅時期，計稅方法比較簡單，在計算應納稅額時通常只需要以總營業額為基礎。而營改增之后，增值稅進項與銷項這類雙向財務管理模式則顯得更加復雜，而且還涉及到增值稅出口退稅等等管理要求，在填寫申報表也會更加復雜。由于增值稅還有具有層層抵扣的特征，所以與營業稅財務管理相對比起來，增值稅的財務管理則更加復雜。增值稅在一般納稅人認定、進項稅額抵扣、增值稅專用發票管理、增值稅申報等等方面都有所改變，因此，對于財稅專業知識與管理要求將會更高。

（二）對會計核算的影響

在營業稅制下，建筑行業會計核算的收入、成本費用基本上都是含稅的。營改增之后，建筑企業需要將收到的工程結算款劃分成為不含稅收入與銷稅稅額，而從承建商的角度來看，則需要將其劃分成為成本、費用、進項稅額等等，然后進行核算。也就是說，增值稅制度下，企業在進行會計核算的收入與成本費用都是不含有稅的。另外，增值稅之后，城建稅在具體施工時必然會涉及到材料與設備的購買，由于對供養商選擇不同，所以一些供養商能夠提供合格的發票，這樣便可以進行抵扣，但是一些供應商無法提供合格的發票，則無法進行抵扣。在營業稅制度下，能不能取得合格的發票，對企業核算沒有影響，將所購買的材料與設備費用全部計入到成本即可。然而在營改增之后，沒有取得合格的增值稅專用發票的購入款項，其會計核算方法與營業稅制度下的是一樣的，對于采購環節能夠取得正規增值稅發票的購買部分，在會計核算方面則會發生變化。

（三）對經營成果產生的影響

增值稅作為價值稅、間接稅，從計稅原理的角度來分析，增值稅的進項稅額與銷項稅額都沒有包含在成本費用與收入費用當中。因此，增值稅銷項稅額與進項稅額的差額則主要體現在“應交稅費-應交增值稅”科目核算之中。其中，應繳稅額需要上繳到國庫之中，一般不會進入到營業稅及附加之中，所以不會影響到建筑企業的利潤。在營改增之后，營業稅與附加科目都不需要核算營業算，而這個科目在企業當中所得稅扣除的費用便會減少，這樣就可以增加營業的利潤。

（四）關于對發票使用與管理的影響

營改增之后，主要是對增值稅專用發票進行使用，而對該發票的使用會直接影響到增值稅的稅額。所以，國家在增值稅專用發票管理方面尤為嚴格。從我國相關法律法規的內容來看，對于虛假、偽造以及銷售額發票這類違法的現象要進行嚴厲的懲治。國家加強對增值稅專用發票的管理，能夠讓建筑企業更加規范的使用發票，既能夠維護市場有序運行，推動營改增的實施；而且對財務會計工作方面也提出了更高的要求，意味著要適應這種嚴格的發票管理形式，并且高效的完成企業的財務會計工作其難度較大。

（五）關于對財務會計人員業務素養的影響

營業稅與增值稅的計稅方式完全不同，隨著計稅方式的改變，意味著建筑企業財務會計人員的業務素養必須全面提高。增值稅的計稅方式總的來講比營業稅計稅方式更加復雜，意味著對應的財務會計核算工作也會更加復雜，尤其是企業所得稅清算、稅收核算以及會計核算等等方面出現一些新的問題，這些都將對建筑企業財務會計工作人員帶來更大的挑戰。

二、“營改增”建筑行業財務會計的應對策略

（一）全面增強增值稅抵扣意識，做好增值稅專用發票管理

隨著“營改增”的深入，建筑企業要及時完善增值稅專用發票管理制度，在項目開發、合作以及施工過程中，要可能選擇可以開正規增值稅專用發票的材料商與供應商，同時還要注重并不斷加強對增值稅發票的審核力度，這樣才能及時進行增值稅抵扣，一定程度上能夠降低建筑企業的納稅稅額。倘若要實現對增值稅發票的規范管理，需要進一步完善相關規定，明確稅務事項，從而規范財務會計工作，合理降低企業稅負壓力。

（二）加強與招投標和工程合同有關的財務管理

“營改增”之后，建筑企業為了能夠最大限度減輕稅負壓力，就需要對定額取費與投標報價的模式進行調整，進而對服務價格進行合理的確定。例如，從甲方的角度來看，筆者建議提出的報價模式是：“不含稅收入價格+稅費”，通過這種方式能夠提升建筑工程的建設成本，并且可以將增值稅銷項稅額納入到整個報價系統中，從而將建筑企業的稅負壓力合理轉移、另外，筆者認為建筑企業有必要簽訂包工包料方面的建筑合同工。營改增之后，建筑企業可抵扣的進項稅額其主要來源是“原材料”的購買。因此，通過簽訂包工包料建造合同，可以將增值稅發票的歸屬問題明確，最大限度避免五大抵扣的情況出現，從而達到降低建筑企業稅負的目標。

（三）加強財務會計工作人員的培訓，提升其業務素養

“營改增”之后，建筑企業的納稅體系發生了很大的變化，意味著在財務會計處理方面會有很大的差別。因此，為了能夠適應營改增帶來的所有變化，建筑企業內部有必要加強財務會計人員的培訓，增強增值稅相關的知識與技能，確保財務會計人員能夠熟悉最新的政策與法律規定，從而在操作上更加規范，增強稅務籌劃能力，盡可能幫助建筑企業實現涉稅零風險的目標。

（四）加強優化資金管理，防范企業風險

隨著“營改增”的推進，建筑企業需要做好各種部署來適應營改增帶來的各種變化，不僅要對財務會計核算制度進行不斷的優化，而且還需要重視對企業現金流量的管理。通過加強建筑企業資金預算工作，加強對應收賬款的控制，同時借助信息化技術對資金以及會計核算進行集中管理，有利于提升建筑企業資金管理的效率，并且能夠確保財務會計核算更加規范。“營改增”之后，建筑企業稅務籌劃的空間必然越來越廣，更加要提升籌劃合理性與可靠性，最大限度確保稅務籌劃能夠發揮其作用，主動積極防范營改增之后建筑企業的潛在風險，同時幫助企業減低稅負壓力。

（五）加強建筑企業自身內部管理

“營改增”之后，建筑企業內部必然有一些不適應增值稅管理與運營模式的工作，因此，需要加強企業內部管理，對其進行及時的改革、調整、重建以及完善。“營改增”之后，建筑企業將會遇到的問題，例如：財務人員專業知識的培訓與提升、計價規則的改革、甲供材料與就地取材的地方料、資金管理、合同協議、分包方與供養商選擇問題、新的合同模塊定制、存貨以及固定資產的管理、規范發票管理等等，面對這類問題企業需要及時制定應對措施，爭取盡快解決這些問題，從而做好內部基礎工作，不僅能夠保障建筑企業能夠更好地適應營改增的稅務管理模式，進而達到降低稅負壓力的目標，而且還可以促進企業加強內部控制與管理，達到企業轉型升級的目標。

三、結束語

隨著“營改增”政策的提出，建筑企業財務財會工作也需要對應的進行改變。“營改增”的目標是最大限度避免重復征稅的情況，從而降低企業納稅的費用，促使企業可以能夠對自身的資源進行合理利用，從而獲得更多的經濟效益。結合“營改增”對建筑企業財務會計的影響來看，要求財務會計人員主動積極性學習，全面了解政策內容，掌握相關法律法規，不斷完善理論知識與實踐技能，做好對增值稅專用發票的管理，從而降低企業的稅負壓力，提升企業的核心競爭力。

參考文獻：

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