審計(jì)方法于大數(shù)據(jù)時(shí)代的革新

王昊，趙越，石楷文，宋鈺，臧琪加

摘 要：大數(shù)據(jù)技術(shù)的日益發(fā)展，給審計(jì)帶來了不可忽視的影響。傳統(tǒng)審計(jì)逐漸向全面審計(jì)、持續(xù)審計(jì)、高效數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)變。同時(shí)大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來也給審計(jì)帶來了新的發(fā)展難題。審計(jì)人員需要積極應(yīng)對，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；審計(jì)方法；改變

中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2018）05-123-02

一、 前言

2012年美國投入1800多億進(jìn)行對“大數(shù)據(jù)研究開發(fā)技術(shù)”的探索，目的在于占領(lǐng)新時(shí)代的制高點(diǎn)，成為大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用與推行的領(lǐng)頭羊，“大數(shù)據(jù)”一詞也因此開始被廣泛關(guān)注和熱議。隨著數(shù)據(jù)井噴式增長，大數(shù)據(jù)時(shí)代如約而至，各行業(yè)在新時(shí)代面臨各種機(jī)遇與挑戰(zhàn)，審計(jì)行業(yè)也不例外。

在過去的審計(jì)工作中，數(shù)據(jù)量級較低，數(shù)據(jù)的分析處理技術(shù)不夠先進(jìn)，信息技術(shù)的優(yōu)勢沒有完全體現(xiàn)出來。但如今，隨著數(shù)據(jù)量級的增加，在數(shù)據(jù)分析時(shí)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法不足以支撐龐大的數(shù)據(jù)信息。并且傳統(tǒng)的審計(jì)方法之下，審計(jì)成本過高，且效率低下，在一些問題上審計(jì)工作的效果大打折扣。傳統(tǒng)的審計(jì)方法在一些問題中不能很好地滿足“3E原則”，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。綜上，審計(jì)方法理應(yīng)尋找在新時(shí)代的突破和發(fā)展。

二、 大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)方法轉(zhuǎn)變

下面以恩施市醫(yī)保審計(jì)案例和浦口區(qū)審計(jì)局的調(diào)研報(bào)告為基礎(chǔ)來詳細(xì)論證一下大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)新思維下的新方法。在此次調(diào)研中，審計(jì)工作人員認(rèn)為政府審計(jì)工作其實(shí)最重要的是在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成特定的任務(wù)，也就是更加注重時(shí)間成本而不是經(jīng)濟(jì)成本，相比之下注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)可能會(huì)更看重經(jīng)濟(jì)成本，但是現(xiàn)如今各主體的審計(jì)工作很難做到經(jīng)濟(jì)、效率和效果的最優(yōu)組合。思維轉(zhuǎn)變后的新審計(jì)方法可以克服原有的弊端，具體概括為以下幾點(diǎn)：

（一）抽樣審計(jì)到全面審計(jì)的轉(zhuǎn)變

審計(jì)全覆蓋的呼聲越來越高，這其實(shí)就是全面審計(jì)的一種表現(xiàn)，它最大的優(yōu)勢就在于能夠?qū)徲?jì)過程中的每一個(gè)對象進(jìn)行審計(jì)，收集到足夠的數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)，從而提高最終審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，將審計(jì)業(yè)務(wù)的合理保證水平不斷提高，最終實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者所希望達(dá)到的高水平保證。傳統(tǒng)方法之所以采取抽樣審計(jì)是因?yàn)楣ぷ髁康拇蠓黾樱瑳]有足夠的人力物力財(cái)力的投入，無法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成相應(yīng)工作，關(guān)鍵是也沒有數(shù)據(jù)處理分析技術(shù)作為支撐，抽樣審計(jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法降低到可接受的低水平。而大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展給全面審計(jì)帶來了可能，全面審計(jì)是大數(shù)據(jù)審計(jì)的突出特點(diǎn)，在恩施的醫(yī)保審計(jì)中，全數(shù)據(jù)模式代替了抽樣數(shù)據(jù)，從而使得審計(jì)結(jié)果更加精確。

恩施建立屬于自己的州和區(qū)縣聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，在醫(yī)保審計(jì)過程中，這個(gè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)存儲(chǔ)著藥監(jiān)、財(cái)政、稅收、民生和其他數(shù)據(jù)，多達(dá)890GB。最為驚人的是，各名目數(shù)據(jù)下包含的一級、二級甚至三級科目數(shù)據(jù)排列整齊，結(jié)構(gòu)清晰，一目了然。如藥監(jiān)數(shù)據(jù)下的藥品抽驗(yàn)表、藥品名錄等，藥品抽驗(yàn)表下包含檢驗(yàn)依據(jù)、不合格項(xiàng)目、檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)名稱和抽驗(yàn)類別。如此龐大的數(shù)據(jù)通過大數(shù)據(jù)的歸集預(yù)處理技術(shù)，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)中心完成數(shù)據(jù)統(tǒng)一化操作，打開全部數(shù)據(jù)使得整個(gè)數(shù)據(jù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)方便審計(jì)工作使用。在參保、過度用藥、精準(zhǔn)扶貧的資格審核中，傳統(tǒng)的抽樣審核方法肯定是難以為繼的，但是有了大數(shù)據(jù)分析技術(shù)后，情況大為改觀。首先可以建立公積金、人社部和衛(wèi)計(jì)部數(shù)據(jù)間的聯(lián)系，針對每位參保人員形成相應(yīng)的勾稽關(guān)系，通過不同數(shù)據(jù)庫間的關(guān)聯(lián)分析和智能聚類后得到應(yīng)保未保和重復(fù)參保人員信息。同時(shí)可以對人員資格進(jìn)行符合性驗(yàn)證，解決貼錢參保套現(xiàn)的問題，減少財(cái)政資金的流失并提高財(cái)政資金的利用率。然后在過度用藥和精準(zhǔn)扶貧審計(jì)工作中可以采用類似的方法，建立疾病—藥品—項(xiàng)目—人員圖譜，低保人員數(shù)字圖像，在涉及細(xì)節(jié)問題上可以查閱知識庫，提高結(jié)果可信度。

簡而言之，抽樣審計(jì)到全面審計(jì)的轉(zhuǎn)變就是對海量數(shù)據(jù)構(gòu)建知識框架，通過現(xiàn)代的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)和聚類分析處理技術(shù)，完成所有對象的審計(jì)工作。

（二）間斷審計(jì)到持續(xù)審計(jì)的轉(zhuǎn)變

政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)都正在進(jìn)行著從以事后、事中審計(jì)為主到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的轉(zhuǎn)變，具體來說非現(xiàn)場審計(jì)、遠(yuǎn)程監(jiān)控、實(shí)時(shí)分析將成為未來審計(jì)工作的主流方法。持續(xù)審計(jì)將打破間斷審計(jì)所面臨的時(shí)間和地點(diǎn)限制，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下，解決傳統(tǒng)審計(jì)方法的滯后性問題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。目前金融行業(yè)講究實(shí)時(shí)性，持續(xù)審計(jì)迫在眉睫，銀行、證券、保險(xiǎn)業(yè)海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可以通過大數(shù)據(jù)審計(jì)下云計(jì)算技術(shù)及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營中出現(xiàn)的問題和控制缺陷。在同浦口區(qū)審計(jì)局工作人員的訪談中，他們透露已經(jīng)感受到持續(xù)審計(jì)的來臨，因?yàn)橐呀?jīng)沒有明顯忙季和閑季區(qū)分。同時(shí)，在財(cái)政資金同期審計(jì)中，部分資金流向他們可以通過相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施監(jiān)督，除非是獲取重要性較大的審計(jì)數(shù)據(jù)，不然不需要親臨現(xiàn)場，只要獲得對方單位的授權(quán)就可以進(jìn)行數(shù)據(jù)提取。

恩施醫(yī)保審計(jì)案例中持續(xù)審計(jì)的監(jiān)督作用也得到了較多體現(xiàn)。因?yàn)槁?lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的建立，在審計(jì)過程中的相關(guān)數(shù)據(jù)可以進(jìn)行及時(shí)更新并共享，審計(jì)結(jié)果也會(huì)隨著數(shù)據(jù)增減進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。因?yàn)樵谡麄€(gè)醫(yī)保審計(jì)周期內(nèi)，人員信息在各部門會(huì)隨著審計(jì)工作開展進(jìn)度變動(dòng)，間斷審計(jì)只能根據(jù)靜態(tài)數(shù)據(jù)分析醫(yī)保情況，存在固有局限性。持續(xù)審計(jì)能夠適應(yīng)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)分析，提高審計(jì)工作的績效性。

如今各行業(yè)都會(huì)提高對及時(shí)性關(guān)注，只有經(jīng)歷間斷審計(jì)到持續(xù)審計(jì)的轉(zhuǎn)變，才能將審計(jì)工作更好地開展下去。

（三）精確數(shù)字審計(jì)到高效數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計(jì)工作，無論采取什么樣的審計(jì)程序都追求數(shù)據(jù)的精確性，但大數(shù)據(jù)時(shí)代海量數(shù)據(jù)的出現(xiàn)使得審計(jì)工作更應(yīng)當(dāng)利用數(shù)據(jù)的效率，及時(shí)將審計(jì)報(bào)告提供給相關(guān)決策人進(jìn)行決策。所謂的高效數(shù)據(jù)審計(jì)方法可以理解為通過數(shù)據(jù)的收集處理，進(jìn)行相關(guān)的分析預(yù)測，掌握現(xiàn)象或事物的大體發(fā)展方向，從而及時(shí)做出應(yīng)對。而不是傳統(tǒng)的審計(jì)方法只希望通過最準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題并反映在審計(jì)報(bào)告中，因?yàn)楫?dāng)下審計(jì)更多的是需要預(yù)測問題并及時(shí)預(yù)防，這是審計(jì)思維的轉(zhuǎn)變，自然而然帶來審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變。

數(shù)字審計(jì)方法如風(fēng)險(xiǎn)評估、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序等依賴于精確的小數(shù)據(jù)審計(jì)，現(xiàn)在是大數(shù)據(jù)時(shí)代，分布式拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)、云數(shù)據(jù)庫、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、數(shù)據(jù)挖掘這樣的審計(jì)方法才能實(shí)現(xiàn)全貌和高效的審計(jì)目標(biāo)。恩施醫(yī)保審計(jì)中在精準(zhǔn)扶貧、疾病防控預(yù)警和醫(yī)療資源部署這些具體項(xiàng)目中就運(yùn)用到了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和數(shù)據(jù)挖掘這樣的審計(jì)方法，從而實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。該審計(jì)方法的原理都是類似的，通過建立多元回歸方程進(jìn)行相關(guān)預(yù)測。根據(jù)收入、消費(fèi)、教育各種類型數(shù)據(jù)，預(yù)測因病返貧線；根據(jù)醫(yī)院就診的歷史信息，預(yù)測區(qū)域疾病分布情況；根據(jù)地方衛(wèi)生狀況和醫(yī)療條件數(shù)據(jù)，預(yù)測各地區(qū)醫(yī)療資源需求度從而有效部署。

精確數(shù)字審計(jì)到高效數(shù)據(jù)審計(jì)的轉(zhuǎn)變可以說是在保證數(shù)據(jù)精確性基礎(chǔ)上，最大化提高數(shù)據(jù)利用速度和效率，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作從傳統(tǒng)查錯(cuò)糾弊到分析預(yù)測的過渡。

三、 大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)面臨的問題

大數(shù)據(jù)時(shí)代顯然給審計(jì)工作帶來了新的希望，但是在開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的工作中也存在一些問題：

（一）數(shù)據(jù)共享難度較大

要實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，需要收集海量的、全面的數(shù)據(jù)作為支撐。基層審計(jì)人員需要做到資源的共享、數(shù)據(jù)平臺(tái)的互接。在實(shí)際審計(jì)中，審計(jì)人員需要調(diào)取不同部門的數(shù)據(jù)資源，例如在審計(jì)人員對農(nóng)村低保進(jìn)行審計(jì)，需要公安部門提供居民戶口的數(shù)據(jù)。但出于部門的性質(zhì)以及信息保密的需要，審計(jì)人員有時(shí)很難直接獲得所需要的數(shù)據(jù)。審計(jì)人員要與相關(guān)部門合作溝通，獲得授權(quán)；另一方面，需要上級部門進(jìn)行協(xié)調(diào)才可以實(shí)現(xiàn)。因此實(shí)現(xiàn)真正意義上的數(shù)據(jù)共享，也需要一個(gè)循序漸進(jìn)的發(fā)展過程。這當(dāng)中，審計(jì)人員還需兼顧數(shù)據(jù)共享與信息安全、建立明確的信息授權(quán)、限制數(shù)據(jù)獲取范圍，最大程度上保證信息安全。

（二）數(shù)據(jù)的分析需要審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力

對數(shù)據(jù)進(jìn)行收集整理之后，需要進(jìn)行進(jìn)一步的分析，來獲取審計(jì)證據(jù)。在分析數(shù)據(jù)時(shí)，審計(jì)人員要將相對應(yīng)的審計(jì)方法轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)語言，形成計(jì)算機(jī)指令。然而大多數(shù)審計(jì)人員不具備計(jì)算機(jī)編程能力，計(jì)算機(jī)技術(shù)人員也不能理解審計(jì)人員所提出的審計(jì)理論與方法，所以對數(shù)據(jù)的應(yīng)用分析難以順利展開。要想更高效地進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)，必須加強(qiáng)審計(jì)人員與計(jì)算機(jī)技術(shù)人員的溝通，逐漸培養(yǎng)出兼具審計(jì)知識與計(jì)算機(jī)知識的復(fù)合型專業(yè)人才。

大數(shù)據(jù)時(shí)代給審計(jì)行業(yè)帶來了新的希望，同時(shí)挑戰(zhàn)也隨之而來。審計(jì)行業(yè)應(yīng)該對大數(shù)據(jù)技術(shù)加以重視，對數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)投入更多的精力和財(cái)力，審計(jì)人員也應(yīng)該重視自身的學(xué)習(xí)能力，隨時(shí)關(guān)注時(shí)代的需要，這樣才能讓數(shù)據(jù)共享更大限度地在審計(jì)系統(tǒng)得到實(shí)現(xiàn)，讓大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

王昊，內(nèi)蒙古興安盟人，蒙古族，南京審計(jì)大學(xué)學(xué)生，研究方向：審計(jì)學(xué)；

趙越，山西臨汾人，南京審計(jì)大學(xué)學(xué)生，研究方向：審計(jì)學(xué)；

石楷文，江蘇揚(yáng)州人，南京審計(jì)大學(xué)學(xué)生，研究方向：審計(jì)學(xué)；

宋鈺，江蘇無錫人，南京審計(jì)大學(xué)學(xué)生，研究方向：審計(jì)學(xué)；

臧琪加，江蘇徐州人，南京審計(jì)大學(xué)學(xué)生，研究方向：審計(jì)學(xué)。