國地稅合并對建筑安裝企業(yè)影響及應(yīng)對措施

伴隨著國家稅務(wù)政策不斷出臺，分開24年的國稅和地稅再牽手，2018年3月13日第十三屆全國人民代表大會公布國稅地稅機構(gòu)合并，改革國稅地稅征管體制。將省級和和省級以下國稅地稅機構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)的各項稅收、非稅收入征管等職責(zé)。國稅地稅機構(gòu)合并后，實行以國家稅務(wù)總局為主與省（區(qū)、市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體質(zhì)。這次改革，對于廣大納稅人和稅務(wù)機關(guān)來說都是利大于弊。

一、國地稅合并對建筑安裝企業(yè)的影響

（一）提高企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的辦理效率

合并前，根據(jù)經(jīng)營范圍，建筑安裝企業(yè)在國地稅分別辦理稅務(wù)登記。在國稅繳納稅種為：增值稅、車輛購置稅等，在地稅繳納稅種為：個人所得稅、部分社保、殘疾人保障金、印花稅等，詳細(xì)管轄信息見表1。

合并后，以上稅種由一個機關(guān)服務(wù)實行“一站式”征管模式，避免了納稅人面對兩套機關(guān)兩條線管理時在兩個部門間來回奔走和重復(fù)支出。納稅人履行納稅義務(wù)只需要一次登記、申報、涉稅等工作量銳減，能夠降低稅務(wù)代理成本，降低企業(yè)運行成本和實際稅負(fù)。納稅人辦理稅收業(yè)務(wù)時，只進一家門，一次全辦好，節(jié)省納稅人的時間成本和資金成本，提高納稅人辦稅效率。

（二）資源整合,共享企業(yè)信息

合并前,國地稅在執(zhí)法口徑上并不完全一致,不同的征管系統(tǒng),掌握著不同的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致稅收征管資源的極大浪費。國地稅合并后,以前的兩套系統(tǒng)整合為一套,執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、給納稅人提供了方便，并借助“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)+云計算”的優(yōu)勢共享稅務(wù)信息，優(yōu)化征管流程，有效的提高了稅務(wù)機關(guān)的征管能力。各種政府收入征管也應(yīng)如此，全國范圍內(nèi)的信用懲戒已全面鋪開，“一處失信、處處受限”，納稅人會慎重?zé)o交易需開發(fā)票對信用造成的影響，從而提高納稅人的誠信度。

（三）嚴(yán)格稅收違法監(jiān)督

國地稅合并前，兩個稅務(wù)機關(guān)對納稅人的管理各自為政，稽查寬嚴(yán)程度不一，不能360度無死角監(jiān)管。國地稅合并后，積極推行稽查體制改革，通過整合更多一線征管人員，提高征收效率。隨著金稅三期等稅收電子信息系統(tǒng)的稅收征管功能的進一步增強，在有效服務(wù)納稅人的同時，對納稅人稅收管理行為的監(jiān)控功能也會相應(yīng)提升，應(yīng)對納稅人偷漏稅等稅收違法問題的技術(shù)手段將進一步提高，納稅人今后的稅收違法成本將顯著增加。

表1 合并前國地稅管轄稅種表

（四）對辦稅人員的新要求

會計行業(yè)的新政策、新舉措層出不窮，從國地稅合并，到增值稅稅稅率降低，2018年以來新的稅收層出不窮，重磅政策就不斷。這就要求辦稅人員，不間斷學(xué)習(xí)相關(guān)政策。建筑安裝企業(yè)的財務(wù)人員只有通過不斷學(xué)習(xí)，才能及時掌握相關(guān)知識，加深對政策的深度理解，在辦理業(yè)務(wù)過程中熟練運用行政法、民商法與稅法相關(guān)的政策，提高辦稅效率。

二、國地稅合并后建筑安裝企業(yè)稅負(fù)情況

（一）營改增建筑安裝企業(yè)稅負(fù)情況

建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅初改成增值稅后，所有建筑安裝企業(yè)基本是舊項目，無新項目。舊項目采用簡易征收方式，各單位稅負(fù)變化不大。

另外建筑安裝企業(yè)小規(guī)模納稅人、甲供料、清包工方式（可選擇一般納稅人）適用簡易計稅方法，增值稅率征收率為3%，與原來營業(yè)稅稅率相比稅負(fù)相同，國地稅合并后建筑安裝企業(yè)還采用簡易計征收方式，稅負(fù)與營改增前相同。

但是，對一般納稅人的建筑行業(yè)，由于建筑安裝企業(yè)的特點，好多業(yè)務(wù)無法取得增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)工程總造價中，其中：材料、設(shè)備成本占總造價的67%左右，人力成本占總造價的30%左右,其他成本占總造價的3%左右。除鋼材可以取得16%的增值稅專用發(fā)票，其余材料取得增值稅專用發(fā)票金額很少，進項稅額抵扣不足，如商品混凝土可按簡易征收辦法納稅，取得專用票只是3%的征收率抵扣，且進銷稅率相差7%、加重了稅收負(fù)擔(dān)。

（二）營改增實施過程中建筑安裝企業(yè)存在重復(fù)納稅

增值稅具有中性稅收特征，逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)退稅，不重復(fù)征稅，可以降低企業(yè)的稅負(fù)。但是，現(xiàn)實環(huán)境中建筑業(yè)面臨的卻是一個更加麻煩和稅負(fù)加重的局面。砂石料等地材基本屬于私人自營無法取得抵扣票，則無法抵扣進行稅；加之人力成本高，人力成本又不能取得增值稅專用發(fā)票，進行抵扣進項稅，營改增以后建筑業(yè)仍然存在重復(fù)納稅。

綜上所述：建筑安裝企業(yè)一般納稅人增值稅稅率10%，由于抵扣不足和重復(fù)納稅，國地稅合并后稅收負(fù)擔(dān)不但不會減輕，反而比營改增前稅收負(fù)擔(dān)加重。

三、建筑安裝企業(yè)面對國地稅合并的應(yīng)對措施

（一）提高認(rèn)識，積極辦理相關(guān)涉稅手續(xù)

充分認(rèn)識國家關(guān)于深化國地稅征管體制改革的理念，以建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收征管體制為目標(biāo)，對建筑企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進行籌劃、測算，配合國地稅合并辦理相關(guān)手續(xù)。及清理既往涉稅行為，將國稅、地稅合并前尚未辦理的業(yè)務(wù)，盡早與現(xiàn)管轄稅務(wù)局協(xié)調(diào)，爭取盡快解決。

（二）依法納稅，做好稅收風(fēng)險管理

依法納稅是每位納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，國地稅合并后必將提高納稅人辦稅效率。為納稅提供更好地客觀環(huán)境，降低納稅人辦稅成本。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，稅務(wù)機關(guān)工作的側(cè)重點也在變化，目前稅務(wù)機關(guān)對納稅評估越來越重視，運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，進而對納稅人信用等級做出評價。

納稅評估通用指標(biāo),包括收入類成本類、費用類、利潤類和資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)等；納稅評估具體包括：重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人。通過納稅評估把納稅人分為ABMCD五個等級,A、B級納稅人享受更多的優(yōu)惠政策，發(fā)票業(yè)務(wù)辦理權(quán)限，這是間接要求企業(yè)做到更好的納稅義務(wù)。

（三）儲備高素質(zhì)的涉稅業(yè)務(wù)人員

面對國地稅合并這樣重大的變革,需要儲備專業(yè)的財稅人才，最基本的是要熟悉會計和稅務(wù)政策規(guī)定,還要了解業(yè)務(wù)鏈,進而才能確保合同、會計處理、稅務(wù)申報的邏輯一致性。涉稅業(yè)務(wù)人員自身素質(zhì)高，有良好的溝通能力，方可更好地與業(yè)務(wù)部門、合同部門等人員做好溝通。建筑安裝企業(yè)要實施人才強稅戰(zhàn)略和稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)計劃，儲備高素質(zhì)的涉稅業(yè)務(wù)人員。

（四）重視發(fā)票管理，降低企業(yè)稅負(fù)

由于建筑安裝企業(yè)的特殊性，企業(yè)從工程投標(biāo)、工程預(yù)結(jié)算、材料及設(shè)備采購開始等各環(huán)節(jié)進行稅收籌劃，盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的供貨商合作，將影響稅負(fù)因素降到最低。

加強發(fā)票尤其是專用發(fā)票的管理，嚴(yán)格執(zhí)行全國發(fā)票管理規(guī)定，財務(wù)部門要建立開票信息明細(xì)賬目，專人專崗負(fù)責(zé)發(fā)票管理工作，明確崗位職責(zé)和操作流程，準(zhǔn)確記錄發(fā)票的領(lǐng)用、開具、繳銷工作，確保專用發(fā)票開具真實與進項抵扣發(fā)票取得合法有效，確實杜絕發(fā)票虛開虛抵。

（五）加強企業(yè)內(nèi)部管理制度

建筑安裝企業(yè)，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，改變傳統(tǒng)“施工隊”的粗放管理模式，只負(fù)責(zé)收取管理費，而對工程質(zhì)量及票據(jù)管理不重視的現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)建立從開工到竣工的業(yè)務(wù)流程，做好節(jié)能，環(huán)境治理理念。

四、結(jié)束語

本文通過國地稅合并的稅收征管改革方案，分析了本次改革可能對建筑安裝企業(yè)產(chǎn)生的影響，及對建安企業(yè)稅負(fù)的影響，進而提出了面對國地稅合并的各項應(yīng)對措施。通過上述措施，使建筑安裝企業(yè)抓管理、促生產(chǎn)，進行納稅籌劃，合理避免稅務(wù)風(fēng)險。