由阿米巴式經營對企業內部控制的思考

劉世偉

摘要：稻盛和夫的“阿米巴經營”理念及管理方式，被譽為“京瓷經營成功的兩大支柱之一”，本文以阿米巴式經營理念為借鑒，由會計的本質為出發點，展開企業管理和內部控制的討論，進而得出一種增強企業內部控制的結論。

關鍵詞：阿米巴；內部控制；企業文化

一、阿米巴式經營

稻盛和夫的“阿米巴經營”理念及管理方式，被譽為“京瓷經營成功的兩大支柱之一”。

“阿米巴經營”基于牢固的經營哲學和精細的部門獨立核算管理，自行制訂計劃，獨立核算，持續自主成長，讓每一位員工成為主角，“全員參與經營”，實現企業的飛速發展。日本已有超過300家的企業在京瓷關聯公司的指導下引進了阿米巴經營模式，業績得以大幅提升。

二、阿米巴的管理方式與內部控制的目的

阿米巴，在古拉丁文中，解釋為變形蟲。其身體可以向各個方向伸出偽足，使形體變化不定。可以由此引申出來，這套經營模式是可以簡單的理解為隨機應變。

阿米巴經營理念是以“人”為單位，組成工作組，自主經營、自負盈虧、自主核算。大小、組合隨時變化。小組的人數根據某一道工序的工作量增減。小組單位小時附加價值的具體計算方法如下：

單位小時附加價值=（銷售額-除人工費以外的所有費用）/總工作時間（規定時間+加班時間）

通過這種核算，員工就可以計算出自己單位時間內所創造的價值，這是阿米巴經營的核心。

“會計是現代經營的中樞”。內部控制制度的作用在于保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯；加強人員的責任心，維護財經紀律，穩定生產經營秩序；防止或抑制因為“機會主義心理”導致的貪污盜竊、挪用公款、營私舞弊等行為的發生，提高經濟效益。

隨著社會發展的不斷提高，隨著人們精神物質的提高，在滿足物質基礎之上，人們會更注重自我價值的實現。現代會計已經具有了復雜性，面對各種復雜的經濟計算和經濟流動，需要會計監督與內部控制來保證企業資金的正常運轉和安全。

三、內部控制結果分析

內部控制結果是由控制環境、會計制度和控制程序三個要素的組成。為確保內部控制的結果，現代內部控制體系設置了一系列的控制原則的方法，但往往由于制度的缺失，需要設置“檢舉”通道，來發現內部制度天然存在的缺陷產生的財務舞弊行為，例如：

（一）賬實相符，這是會計必然所遵循的原則，但在實際工作中常常由于種種原因而導致記賬工作與實際業務存在時間差，“時間差”的客觀存在性，會引發內部控制結果的偏離。

（二）崗位分離，特別是我國的中小企業，聘請代理記賬公司進行記賬擴大了“時間差”，甚至許多企業為了降低成本，存在讓財務人員“身兼數職”的現象，同樣違背了內部控制原則，形成了內部控制風險。

（三）雙重監督，雙重監督可以在一定程度上避免財務印章被盜以及采購人員投機的機會，但無法避免串聯舞弊。

以上舉例說明了在任何一家企業中，財務報表往往因為內部控制不可避免的缺失，導致了在反應企業真實數據中，存在及時性、準確性、全面性等方面的問題。

綜上所述，企業的運作是由人組成，所以再完善的內部控制也必須由人去完成。可是，目前大多數企業的企業文化相對來說并不符合以人為本的觀念，上下級之間無法溝通，下級對于上級惟命是從的現象較為普遍。這就會讓人產生消極心理和前面提到的機會主義心理。產生了這樣的心理，那么內部控制將會變得困難重重。

根據制度經濟學理論，制度就是廣為人知的、由人創立的規則，它們的意圖是抑制人類可能的機會主義行為。而阿米巴的成功，對于我們從會計責任的角度，深入理解企業制度、深入探討企業管理以及內部控制有著積極地意義。

那么，阿米巴經營理念對現代企業的內部控制的借鑒有哪些呢？

在前面介紹了阿米巴的特點和單位時間效率的計算公式，這是一種管理模式同時也是一種內部控制。

四、建立更加適合的內部控制制度

阿米巴式經營模式，核心就是自立，而又弱化了權威命令的動力機制。滿足個人私利是人類行為的基本前提，在此前提下，利他主義可以大大提高工作效率和效益。所以，內部控制的設計必須能夠約束人類的機會主義行為，引導人們在追求自利的同時為他人利益而努力。

以人為本不僅僅是一句口號，它是一切發展的根本。

企業的內部控制必須具備以一定的企業文化為核心設計內部控制制度，同時要避免企業文化成為一種口號，在干部培養的時候，以身作則的實現他人的價值。

所以，必須讓企業的員工們感受到企業的存在是為了他們而存在，不是為某一個人，也不是為他們集體。是為社會是為他們每一個人。通過與企業價值相結合的內部控制制度，讓員工們感受到人生理想的方向，自我價值的實現。

雖然，日本的大環境是員工終生制，員工離職了很難找到工作，這從環境上增加了“機會主義”的成本，可是在日本的企業中京瓷公司也是率先讓員工切身感受到“大家庭”的感覺，這才是阿米巴真正值得所有行業共同使用的精神核心。阿米巴經營理念對于內部控制來說最有價值的也是哲學，這體現在內部控制制度和員工心態理念兩大方面。

五、結論

會計的存在源于社會的需要，監督的職能是在會計的基礎之上源于經濟流動復雜化的需要。它們的共同點都是滿足人們的需要，而良好的企業文化同樣直指人類工作的本質，人們為什么而工作？僅僅是為了滿足基本物質生活的需要，還是為了實現自我的需要。不論是什么，企業的存在就是為了滿足人們的需要而產生的。那么，只有將眼光從書本的概念和工作的常態中跳躍出來，看到事物的本質，由本質結合實際為出發點，思考事物的發展方向和它為什么而存在，才能從根本上解決問題。這不僅僅在于會計的內部控制，而是適用于任何方面。

京瓷公司阿米巴式管理模式能取得成功，是會計制度的獨特性和原則的堅持貫徹。我認為它有內部控制發展四個階段所不具備的特質在里面，那就是——企業文化。同時它具備內部控制四個發展階段中的共同點，即更加適應企業的社會需求。

所以，通過京瓷公司的發展和阿米巴經營的成功，證明了企業內部控制需要良好的企業文化，從而得到了良好的企業文化能夠增強企業內部控制、化解內部控制風險的結論。