權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計的應(yīng)用研究

陳淡芬

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不斷出現(xiàn)，行政事業(yè)單位以收付實現(xiàn)制為主，權(quán)制發(fā)生制為輔的會計核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能適應(yīng)新經(jīng)濟事項的要求。原有的會計核算基礎(chǔ)提供的會計信息無法如實反映行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況，不能滿足會計信息使用者和決策者的需要，存在著較多問題。為完善行政事業(yè)單位的會計核算，應(yīng)當(dāng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用到行政事業(yè)單位的會計核算，使得會計核算、財務(wù)管理更加真實、準(zhǔn)確、全面。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 行政事業(yè)單位 會計

中圖分類號：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）07（a）-140-02

作為我國履行行政職能和進(jìn)行公共公益管理的行政事業(yè)單位，其財務(wù)會計的核算方法和管理能力必須隨著我國新的經(jīng)濟事項的出現(xiàn)、發(fā)展和會計信息使用者需求的變化而變化，如何正確確認(rèn)和計量資產(chǎn)，負(fù)債、收入、支出、結(jié)余等在行政事業(yè)單位的會計核算和財務(wù)管理中至關(guān)重要。應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制能更好的強化行政事業(yè)單位的財務(wù)會計的核算和管理能力，提升行政事業(yè)單位的公共

服務(wù)與社會管理效能[1]。

1 權(quán)責(zé)發(fā)生制及其在會計確認(rèn)和計量的優(yōu)勢

1.1 什么是權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利取得和責(zé)任完成作為收入和費用發(fā)生的標(biāo)志，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的費用，即使款項未收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。

1.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)責(zé)的比較

在過去，行政事業(yè)單位在會計確認(rèn)和計量上都采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是以收到或支付款項為計量基礎(chǔ)，即使應(yīng)當(dāng)歸屬于當(dāng)期的收入和支出，但因未收到或支付款項，也不確認(rèn)收入和支出。反之即使不歸屬于當(dāng)期的收入和支出，但因在當(dāng)期收支款項，也確認(rèn)為當(dāng)期的收入和支出，出現(xiàn)收入和支出不配比問題，使收入和支出失真。特別是在債務(wù)確認(rèn)和核算方面更顯不足，不能如實反映行政事業(yè)單位所負(fù)擔(dān)的債務(wù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制卻能解決收付實現(xiàn)制無法解決的問題，使行政事業(yè)單位的財務(wù)更加真實可靠。

1.3 權(quán)責(zé)發(fā)生制在核算和反映單位財務(wù)狀況的優(yōu)點

權(quán)責(zé)發(fā)生制在應(yīng)用過程中可以為行政事業(yè)單位提供準(zhǔn)確的、全面的財務(wù)信息報告，也可以很好的預(yù)防行政事業(yè)單位的債務(wù)風(fēng)險[2]。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以為行政事業(yè)單位的決策者和會計信息的使用者提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息，控制債務(wù)風(fēng)險，如實地反映資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等多種信息，另外也可以讓行政事業(yè)單位更好地了解到自身的詳細(xì)財務(wù)情況，經(jīng)過分析后更容易使不同會計期間的收支得到平衡，更有利于行政事業(yè)單位完善財務(wù)制度，加強財務(wù)工作。

1.4 權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠適應(yīng)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

在當(dāng)今市場經(jīng)濟快速發(fā)展的情況下，新的經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn)，如PPP業(yè)務(wù)。在《政府和社會資本合作項目財政承受能力論證指引》的通知中，要求財政部門要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為計量基礎(chǔ)，對政府在PPP項目中的資產(chǎn)投入，以及與政府相關(guān)項目資產(chǎn)進(jìn)行會計核算，并在政府財務(wù)統(tǒng)計、政府財務(wù)報告中反映。權(quán)責(zé)發(fā)生制在這種新的經(jīng)濟事項中，可以比收付實現(xiàn)制更好的反應(yīng)出政府財務(wù)的細(xì)節(jié)，加強項目的會計核算能力[3]。

權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更合理地區(qū)分經(jīng)常性支出和資本性支出，強化對國有資產(chǎn)的管理，提高了國有資產(chǎn)的監(jiān)管能力。更有效地提高資產(chǎn)的利用效率和成本管理。

總之，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以精確地核算資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本費用等，增強計量收入和成本費用的準(zhǔn)確性，既全面又準(zhǔn)確地反映國有資產(chǎn)的運營情況，使決策者和會計信息使用者更好地了解到國有資產(chǎn)的運營方向和結(jié)果[4]。使其可以在以后更有效地對國有資產(chǎn)進(jìn)行利用和合理分配，更有利于行政事業(yè)單位長久地發(fā)展。

2 權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用

在行政事業(yè)單位中，收付實現(xiàn)制的主要關(guān)注點是現(xiàn)金的流通，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要關(guān)注點則是經(jīng)濟資源的變動[5]。對行政事業(yè)單位來講，對國有資產(chǎn)的掌握應(yīng)該包含了現(xiàn)金流通和經(jīng)濟資源的變動，通過對國有資產(chǎn)的多方面掌握和數(shù)據(jù)分析，使行政事業(yè)單位有效地了解到自身的資金流轉(zhuǎn)狀況，有利于行政事業(yè)單位管理人員的決策準(zhǔn)確。權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用能夠很好地解決收付實現(xiàn)制存在的問題，解決行政事業(yè)單位的財務(wù)中有較多隱性的債務(wù)問題，更加規(guī)范應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付業(yè)務(wù)的核算，使行政事業(yè)單位的財務(wù)核算方法得到完善。

2.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位稅收核算中的應(yīng)用

稅法對收入和支出一直都是按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行計量確認(rèn)的。利用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢可以準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位內(nèi)部的稅收繳納情況。依法如實履行納稅義務(wù)，保證國家的稅收得以及時繳納，也有利于稅務(wù)部門的稅務(wù)稽查和行政事業(yè)單位的內(nèi)部稅收管理。

2.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位預(yù)算中的應(yīng)用

行政事業(yè)單位的預(yù)算在利用權(quán)責(zé)發(fā)生制對收付實現(xiàn)制確認(rèn)的收支進(jìn)行調(diào)整的同時采用零基預(yù)算。通過零基預(yù)算對資金進(jìn)行全面的計算，其在顧全各個項目和因素影響的同時也會避免落下個別款項，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以很好地為行政事業(yè)單位提供零基預(yù)算所需要的數(shù)據(jù)信息，有利于行政事業(yè)單位科學(xué)編制預(yù)算。

2.3 權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位購銷商品業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

權(quán)責(zé)發(fā)生制可以很好地解決原有的收付實現(xiàn)制對應(yīng)收和預(yù)付款項核算存在的問題。對預(yù)付和應(yīng)收款項能夠準(zhǔn)確核算，如實反映行政事業(yè)單位當(dāng)期的債權(quán)債務(wù)，會計分錄也無須使用原來的雙分錄，更加簡潔和清晰明了，便于理解。

2.4 權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位存貨核算中的應(yīng)用

權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠很好地解決收付實現(xiàn)制無法解決存貨的計量、領(lǐng)用、攤銷問題。在權(quán)責(zé)發(fā)生制中，收到所購貨物時確認(rèn)為存貨，不直接計入當(dāng)期費用，領(lǐng)用存貨時確認(rèn)成本費用，同時沖減存貨，減少資產(chǎn)。

2.5 權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位工程項目建設(shè)核算中的應(yīng)用

工程項目的會計核算通常包括：預(yù)付備料款、支付工程進(jìn)度款、工程驗收合格扣留質(zhì)保金并支付工程進(jìn)度款。按照現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定，工程承包人應(yīng)當(dāng)按工程完工進(jìn)度確認(rèn)收入，向工程建設(shè)方開具發(fā)票。相對應(yīng)，工程建設(shè)方應(yīng)該確認(rèn)核算在建工程成本，同時確認(rèn)應(yīng)付款項。由于原來行政事業(yè)單位的會計核算采用收付實現(xiàn)制，有時由于資金不足而未能及時付款，導(dǎo)致承包方不開具發(fā)票，建設(shè)方也沒有確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。一方面使承包方違反稅收法律規(guī)定，沒有及時履行納稅義務(wù)；另一方面也使得行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)沒有及時確認(rèn)，未能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。從而誤導(dǎo)會計信息使用者、政府等。

2.6 權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算及管理中的應(yīng)用

在以往的收付實現(xiàn)制情況下由于沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊核算，使固定資產(chǎn)的真實價值無法得到準(zhǔn)確反映。固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位中一項較為重要的會計核算內(nèi)容，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確地反映出固定資產(chǎn)的折舊和賬面價值，對固定資產(chǎn)有了明確的使用期限規(guī)定，可以更好地掌握固定資產(chǎn)的使用情況，減少提前更換可能出現(xiàn)的浪費[6]。在幫助行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)項目的資金調(diào)動和資金投入有著重要作用，避免了可能出現(xiàn)的資產(chǎn)調(diào)動錯誤。

2.7 權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位收入和支出的應(yīng)用

權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位的收入和支出會計核算中有著更好的使用效果。由于行政事業(yè)單位收入除規(guī)定款項外的資金都必須上交，權(quán)責(zé)發(fā)生制在對預(yù)算資金管理上有著非常好的用處，可以對預(yù)算資金有效的管理，準(zhǔn)確的核算預(yù)算資金。可以更加全面的反映實際上繳的預(yù)算資金，也是行政事業(yè)單位在審批預(yù)算計劃時的主要依據(jù)[7]。

2.8 權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和績效評價中的應(yīng)用

財政部發(fā)布的內(nèi)部控規(guī)范，要求各單位建立健全內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部控制，實行績效評價。內(nèi)部控制和績效評價過程中必須運用到會計資料，由于原來行政事業(yè)單位會計核算采用收付實現(xiàn)制，各期的收入和支出存在著不配比現(xiàn)象。收支失真導(dǎo)致控制的參考數(shù)據(jù)和績效評價結(jié)果不準(zhǔn)確，甚至出現(xiàn)相反結(jié)論。權(quán)責(zé)發(fā)生制在對收入的確認(rèn)和計量方面以權(quán)利取得和責(zé)任完成作為發(fā)生標(biāo)志，能夠準(zhǔn)確規(guī)集各個會計期間的收入和支出，使評價結(jié)果更為真實可靠。

3 權(quán)責(zé)發(fā)生制在應(yīng)用中可能存在的問題及建議

權(quán)責(zé)發(fā)生制對人才資源的要求較高，需要具備大量的財務(wù)管理知識和操作技能的管理人才，但在行政事業(yè)單位中，具備這種專業(yè)水準(zhǔn)的人才也相對較為稀有。所以，必須加大培訓(xùn)力度，不斷提高行政事業(yè)單位財務(wù)人員的專業(yè)技能，以適應(yīng)新業(yè)務(wù)核算的需要。

權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)行的預(yù)算方法存在不一致。現(xiàn)行行政事業(yè)單位預(yù)決算是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這樣導(dǎo)致行政事業(yè)單位會計核算的收支數(shù)與決算數(shù)一致。為了解決這一問題，可以以收付實現(xiàn)制對收支另行核算，單獨記賬，形成行政事業(yè)單位財務(wù)賬和預(yù)算賬（只核算收支和結(jié)存情況）并存的格局。也可以設(shè)計一張以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認(rèn)的現(xiàn)金流量表，收支金額與決算報表一致。

雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制優(yōu)于收付實現(xiàn)制，但依舊存在問題。在綜合我國的實際情況后對權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行修改，使其更加適用于行政事業(yè)單位的會計核算和管理。修改后的權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位的會計核算和管理應(yīng)用上應(yīng)該積極地與原有的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行結(jié)合，鑒于我國部分行政事業(yè)單位的制度規(guī)定與權(quán)責(zé)發(fā)生制相互違背，無法完全代入使用[9]。

4 結(jié)語

收付實現(xiàn)制無法準(zhǔn)確地反映出行政事業(yè)單位真實的財務(wù)狀況，無法滿足會計信息使用者的需求。而權(quán)責(zé)發(fā)生制可以在很大程度上彌補了收付實現(xiàn)制的不足，為會計信息使用者和決策者提供準(zhǔn)確的信息，提升了會計核算部門的整體水平。但其在行政事業(yè)單位中的推行依舊是一個十分復(fù)雜的問題。對權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計的應(yīng)用問題上進(jìn)行更多的探討，使其可以更快地融入到我國的行政事業(yè)單位會計核算和管理中。

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