怎樣選取審計對象

劉小寅

[摘要]本文指出審計對象選取的方法有風險特征法、業務比重法、隨機抽樣法三種，并分別說明通過三種方法在具體審計實踐中的運用，提高了審計精準度，取得了較好效果。

[關鍵詞]審計對象 風險特征法 業務比重法 隨機抽樣法 實踐

一、審計對象的含義

審計對象又稱審計客體，即參與審計活動關系并享有審計權力和承擔審計義務的主體所作用的對象。包括兩層含義，其一是外延上的審計實體，即被審計單位，其二是內涵的審計內容或審計內容在范圍上的限定。

二、審計對象選取的重要性

審計對象的選取貫穿整個內部審計項目中，從項目立項、審前調研、方案制定等前期階段，到現場實施、補充取證等后期階段，審計對象的選取都是內部審計項目工作中的核心內容。通過運用合理、有效的方法選取合適的審計對象，揭示典型問題和風險，可極大提高審計效率；通過分析精準選取審計對象，可最大程度降低內部審計風險；通過優選審計對象，可推動內部審計有效發揮職能，促進組織目標的實現。

三、審計對象選取的方法

（一）風險特征法

首先梳理審計對象可能存在的風險種類，將各審計對象的風險進行逐項分析排序，對風險等級設置一定的分值，風險等級高的則得分高，并以其得分高低作為選擇審計對象的依據。風險特征法可盡最大可能將高等級風險領域納入審計對象，有效防范風險。

（二）業務比重法

首先區分不同的業務性質，然后分析各審計對象所占業務比重，對占比大的審計對象重點審計，同時兼顧占比小的，或者也可選擇不同占比中各一定數量的審計對象。此外，若涉及多個業務性質，則可設定相關權重，以最后加權比重來決定審計對象。業務比重法可有效解決審計實務中面臨的業務種類多、數量大、覆蓋面廣的問題。

（三）隨機抽樣法

該方法是從眾多審計對象中隨機抽取一個或若干個來實施審計檢查，如單位、月份、合同、訂單等。其優點是操作簡便，但缺陷也比較明顯，由于審計對象存在差異，一些存在重大風險的審計對象有可能被忽略從而導致審計結果嚴重偏離實際情況。

四、審計對象選取方法的具體實踐

2016年，筆者開展了公司的自建營業廳管理專項審計項目，在選擇審計對象時，充分運用了風險特征法、業務比重法、隨機抽樣法等方法，提高了審計的精準度，項目取得較好效果。

（一）項目背景

自建營業廳是通信運營商客戶業務辦理、公司對外宣傳的重要載體，公司在營業廳選址、裝修、運營方面發生的費用較高，營業人員占公司總人數比重較大，營業廳每天的資金和有價物品進出量大、頻繁，存在較高的資金和資產安全風險。

近年來，公司在營業廳方面實施了量化薪酬、集中化管理、自建自管他營、引商入柜等改革措施，激發了營業廳的發展活力，但也帶來一些新的問題和風險，同時受到互聯網企業、電子渠道的沖擊，對實體營業廳帶來一定影響。

（二） 審計對象選取方法的運用

1.風險特征法。一是確定風險特征。營業廳人員未經授權對外辦理高風險業務，一旦發生客戶投訴，會對公司聲譽造成很大影響，故審計組將“未經批準辦理高風險業務量”視為重要的風險。根據公司《營業廳業務外包及加盟運營管理指導意見》要求，“密碼重置”“密碼解鎖”“基本賬務關系維護”“家庭統一支付賬務變更”“過戶”“賬戶資料變更”等6項高風險業務不在合作廳和加盟廳開放，被視為重要的風險。二是選取審計對象。公司在全省11個地市均設立分公司，分析審計期間的營業廳業務辦理明細時，發現a、e分公司的合作廳和加盟廳辦理上述高風險業務較大，分別為42.52萬筆、21.19萬筆，故根據風險特征法，初步選取A、B兩個分公司作為審計對象。

2.業務比重法。根據審前調研和分析，選定了營業廳總數、營業廳增量、營業員人數、廳均業務量等11個項目內容作為被審計單位選取的維度，分別計算出11個地市分公司的各項數值，然后進行1-11位的排名，根據重要性和風險性原則設置分項權重，并計算分項得分，如：得分=（11-排名）*權重，如表1所示。由于地市分公司規模不一，故根據業務規模大小，劃分為A、B、C組，分別計算出總排名、組內排名，如表2所示。根據審計地市業務比重模型測算，A類地市公司中比重得分最高的為a地市分公司；B、C類地市中e、g分公司的比重得分排名較高。因此，建議選取審計實施地市為a及e或g中的一個，共2個地市公司。

3.隨機抽樣法。例如，在a分公司開展審計時，需抽取5個營業廳進行現場檢查，經分析，a公司各營業廳未表現出特殊性，故隨機從各縣區公司中抽取營業廳名單，并實行突擊檢查。

（三）項目成果

由于審計對象選取合適、代表性強、風險點多，審計項目梳理公司營業廳管理全量流程，分析營業廳發展的制約因素，發現了分公司擅自修改合作廳酬金計算規則為合作商多發酬金、政企營銷終端參與終端銷售酬金結算、營銷場地利用率不高等問題，對推進公司實體渠道集中化和營業廳轉型發揮了較大的作用。

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