基于六西格瑪的銀行內部控制審計方法

張偉

[摘要]銀行穩健經營的基礎是銀行內部控制完善。本文設計了六西格瑪內部控制審計方法，指出六西格瑪內部控制審計含義、審計過程、審計要點和審計工具，以期通過以客戶滿意為驅動，降低銀行資產損失風險，提高銀行內部控制水平，提升銀行財務績效，增加銀行同業競爭能力。

[關鍵詞]六西格瑪 內部控制 審計方法 客戶滿意

一、六西格瑪內部控制審計方法的含義

將質量控制的六西格瑪方法引入內部控制審計，形成六西格瑪內部審計方法。該方法是系統、集成地改進業務流程和內部控制機制，實現無缺陷的六西格瑪內部控制審計，并對現有內部控制過程進行認識、測試、分析、改進、控制的提升，消除銀行內部控制的過程缺陷和損失浪費，降低風險，提高服務質量，減少成本，達到顧客滿意，增強銀行競爭能力。

二、六西格瑪內部控制審計過程、審計要點和審計工具

六西格瑪內部控制審計是假設問題總是存在，銀行的內部控制需要不斷完善，開展內部審計發現缺陷非常重要，隨著缺陷的減少和控制措施的完善，可以更好地服務客戶，取得良好的市場份額和穩定的業績，回報社會和股東。關注的重點是流程、制度的有效和健全。通過審計目標的制定和細分、審計項目的確立、審計問題的發現和分析、內部控制制度和流程的完善、持續的改進和跟蹤評價等過程，實現關注客戶滿意度、關注財務成果、關注資產風險和損失、關注持續系統的內部控制完善和改進、關注全員參與內部控制和團隊相互合作與協調，重視人、系統和技術手段的集成，如表1所示。

三、六西格瑪內部控制審計技術方法

（一）六西格瑪平衡計分卡內部控制審計技術方法

六西格瑪平衡計分卡內部控制審計技術方法是通過財務、顧客、內部過程、學習和成長四個指標對內部控制體系、業務運行過程、風險控制流程和財務績效進行審計評價。此審計方法源于銀行的法人治理和戰略規劃，力圖科學評價財務和非財務目標，合理平衡股東、顧客、員工等各利益相關方的利益，協調銀行短期收益和長期收益的關系，實現內部控制機制的有效性。同時，鼓勵組織和員工的學習和成長，建立信息知識體系和學習機制，提升組織和員工的服務能力和技術使用能力，如圖1所示。

六西格瑪平衡計分卡內部控制審計需要解決六個問題：一是評價的目的，二是評價的指標，三是評價的方法，四是評價的時間和頻率，五是評價的地點、部門和流程，六是評價的機構和人員。六西格瑪內部控制審計項目流程包括審計目標建立、審計目標細化、繪制審計項目工作流程、審計工作的開展、審計資源的預算控制、審計團隊的協調、審計項目的溝通、審計事實的認定、缺陷的整改、審計成果的跟蹤和后評價。審計人員負責根據審計目標，使用審計工具，開展內部控制審計，發現內部控制缺陷，提出內部控制改進建議。

（二）六西格瑪卡諾有效性內部控制評價方法

六西格瑪卡諾內部控制審計評價方法是在日本質量專家狩野紀昭卡諾質量模型的基礎上，根據內部控制審計的評價結果和評價過程，按照內部審計掌握的審計結果和內部控制完善程度，結合銀行取得的市場份額和財務績效，評價銀行內部控制的有效性，根據評價的結果，向管理層和被審計單位提出審計建議和改善內部控制的措施。

卡諾審計評價模型把內部控制有效性分為三種：基本內控、一元內控、魅力內控，如圖2所示。一是基本內控。當銀行內部控制不能完全滿足銀行降低資產風險的需要，銀行財務績效會降低，銀行收益會受到不明因素的影響，銀行管理層會對內部控制不滿意；而當銀行資產沒有出現風險，銀行財務績效沒有受到影響，銀行管理層會認為是應該的，不會滿意內部控制，也不會認為內部控制完善會對銀行帶來利益。二是一元內控。當銀行內部控制不能完全滿足銀行降低資產風險的需要、銀行績效受到影響時，銀行管理層肯定會不滿意；而當銀行員工努力提高內部控制質量、不斷完善內部控制水平、消除內部控制缺陷時，銀行管理層的滿意程度會隨著銀行員工的努力呈正相關關系。三是魅力內控。銀行內部控制不會使銀行資產遭受風險損失，完全能夠滿足銀行提高財務績效的需要。銀行的內部控制管理層十分滿意，銀行的內部控制會不斷促進銀行經營管理水平的提高，不斷創新管理手段，快捷、迅速服務于銀行客戶，取得同行業競爭優勢。

（三）六西格瑪內部控制審計水平對比方法

六西格瑪內部控制審計水平對比方法也叫六西格瑪內部控制審計標桿管理，是一種利用同行業內部控制優秀規范作為內部審計評價的標準，將被審計單位內部控制制度、流程、控制環節、控制環境、缺陷改進機制等與作為標桿的同業內部控制制度、流程、控制環節、控制環境、缺陷改進機制等進行比較找出雙方存在的異同，從而找出被審計單位內部控制存在的不足，通過持續改進達到被審計單位最佳績效水平的系統化審計技術方法。六西格瑪內部控制審計水平對比方法主要內容：一是了解自身。評估被審計單位自身的優勢和不足以及內部控制制度和流程的缺陷。二是了解行業領先者和競爭對手內部控制的方式、方法和相關制度、流程、控制環節。將同行業完善的制度流程和標準作為標桿來評價被審計單位可能需要改進的地方。三是吸納同行業先進的管理經驗，通過引進、消化、吸收，取得同行業領先地位。水平對比審計評價的作用是尋找最佳水平，并與同行業進行對照，找出差距，促進內部控制水平的提高。

（作者單位：浙江寧波市市區農村信用合作聯社，郵政編碼：315000 ，電子郵箱： happysunny@126.com ）

主要參考文獻

樊行健，肖光紅.關于企業內部控制本質與概念的理論反思[J].會計研究， 2014（2）

何楨.六西格瑪管理[M].北京：中國人民大學出版社， 2014

秦楊勇.平衡計分卡與公司風險內控經典案例解析[M].北京：中國經濟出版社， 2014

王兵，張麗琴.內部審計特征與內部控制質量研究[J]. 南京審計學院學報， 2015（1）

張先治，戴文濤.中國企業內部控制評價系統研究[J].審計研究， 2011（1）

（日）狩野紀昭著，楊平吉譯.服務業的TQC[M].臺北：臺華工商圖書出版公司， 1992