稅收政策促進現代服務業發展的傳導機制研究

摘 要：稅收政策是引導服務業發展重要力量，本文從供給和需求兩個方面分析稅收政策影響現代服務業發展的作用機制。

關鍵詞：需求；供給；稅收政策；機制

現代服務業稅收政策的實施和發布會向市場傳遞政府的調控信號，直接影響生產者的生產決策和消費者的消費選擇，并通過選擇性地降低現代服務業的稅收負擔，利用稅收的生產替代效應，從而促進現代服務業的發展和擴張。但現代服務業稅收政策更多的是通過作用于影響現代服務業發展的因素這一中介，間接地影響現代服務業的發展，這些影響現代服務業發展的因素也是稅收政策作用于現代服務業的著力點，本文將它們分為兩大類：一是影響現代服務業需求的因素，如個人儲蓄與消費水平、可支配收入、企業的中間需求等；二是影響現代服務業供給的因素，如勞動力的數量與質量、資本的數量與投向、技術進步等方面。

1 現代服務業稅收政策對供給的影響

1.1稅收政策影響人力資源供給

稅收政策影響勞動供給時間和勞動力的質量。一方面，征收會對勞動供給同時產生兩種效應——收入效應和替代效應。收入效應是由于征稅減少個人收入（假定閑暇是一種正常商品），那么在其他條件不變的情況下，收入的減少會引起閑暇消費的減少，而閑暇的減少意味著工作時間的增加。替代效應是征稅減少個人收入，使閑暇的機會成本下降，導致以閑暇替代工作。替代效應使個人增加閑暇，減少工作。但是，替代效應也可能小于收入效應，此時，稅后閑暇就會小于稅前閑暇，即課稅導致勞動時間的增加。因此，對勞動課稅的最終結果是不確定的，其會受到勞動者效用函數的影響。

另一方面，現代服務業的對勞動者的素質要求較高，而勞動力的質量歸根結底取決于教育水平，稅收政策和稅收制度的優化能改變社會的教育偏好，從而可以通過改善教育而達到提高勞動力質量的目的。如，通過稅收優惠手段為企業承擔部分人員培訓費用，提高企業在職培訓的偏好和鼓勵教育產業的發展等。

1.2稅收政策對投資的影響

稅收政策對現代服務業和其他不同產業、不同產品實施的差別稅負必然改變相關產業和產品的原始收益率，從而直接影響資本對不同產業和產品的偏好，改變資本投向。資本投向的變化必然引起不同產業資本存量的變化，進而影響各產業的增加值和就業狀況，最終影響整個產業結構的變化與升級。

在某一特定階段內，企業將不斷積累資本，直至最后一單位的收入等于資本的全部經濟成本為止，即資本的邊際收入等資本的使用成本。其中，資本成本包括邊際投資的融資成本、折舊成本等，減去資本利得、節省的稅款等。稅收影響投資決策和水平的機制之一就是影響資本成本。在其他條件保持不變的情況下，任何旨在提高資本成本的稅收政策，將抑制投資的增長；任何旨在使資本成本下降的稅收優惠措施，將刺激投資意愿。

稅收政策在實施過程中可以通過降低稅率、稅收抵免和稅收饒讓等手段來提高企業的預期收益，也可以通過加速折舊、延期納稅、盈虧互抵以及設立風險準備金降低投資成本。

1.3稅收政策影響技術供給

技術進步的主要決定因素是R&D（研發費用）投入水平、教育水平、科技成果的產業轉化水平等，稅收政策能對這些因素均產生重要影響，從而影響現代服務業的技術水平。稅收政策對教育水平的影響如前所述，通過低稅率、稅收抵免、加速折舊、費用扣除等稅收優惠手段，鼓勵企業提高對R&D的投入水平；通過對科技成果轉讓收入的稅收減免鼓勵科技成果的轉化；通過對科技人員收入的稅收優惠鼓勵勞動力培養和勞動力使用的科技取向。

2 現代服務業稅收政策對需求的影響

2.1稅收政策影響個人消費需求

首先，稅收政策可以改變個人收入分配狀況。通過相關稅種的設置，稅收政策可以改變個人收入和財富的分配狀況。在具體的稅收條款中，不同的稅目和稅率、不同的課稅方法、不同的費用扣除額、不同的起征點、不同的稅收優惠規定會對個人收入和財富再分配產生不同的影響。而收入和財富狀況直接影響到個人消費稟賦，其分配的改變會改變個人消費需求的選擇，進而影響個人消費需求結構。其次，稅收政策可以改變消費品的相對價格。稅收政策可以通過稅種的設置、差別稅率的設定等手段，使不同的消費品承擔不同的稅收負擔，從而改變消費品的相對價格，進而改變個人消費需求結構。這種消費數量的變化引起消費需求結構的改變，進而會引起產業結構的變化。

2.2稅收政策影響中間需求和最終需求的比例

稅收可以改變中間需求產品之間以及最終需求產品之間的相對價格，進而影響市場主體對產品的選擇，最終使中間需求結構和最終需求結構發生變化。在中間需求結構中，上游產業的產品往往成為下游產業的生產要素。稅收政策的實施會改變兩類生產要素的相對價格，進而影響企業所做出的中間需求選擇。

2.3稅收政策影響積累與消費的比例

用于擴大再生產的積累來源于儲蓄。儲蓄率是影響消費需求與投資需求比例的重要因素，而政府可以利用多種稅收手段影響儲蓄率的高低，從而改變消費需求與投資需求的比重，并最終改變產業結構。首先，政府可以通過相關稅種的設置改變消費與儲蓄的相對收益。政府若對儲蓄利息收入開征個人所得稅，將會使儲蓄的實際收益率降低，從而使消費的相對收益提高；政府若開征遺產稅，則會提高個人即期消費的偏好。其次，政府可以通過相關稅種的設置改變個人儲蓄偏好。如果政府開征社會保障稅，對未來失業、疾病、養老等風險具有良好保障的預期將促使個人減少儲蓄，而相應提高消費需求水平。再次，政府可以通過稅收手段改變收入分配狀況，從而改變邊際消費傾向。如果稅收政策對收入分配的調節力度較大，個人收入差距就會縮小，社會邊際消費傾向可能因此提高，社會邊際儲蓄傾向則會相應降低，從而導致消費需求增加，儲蓄減少。

3 結論

稅收政策對現代服務業的發展具有引導作用，但具體的作用機制具有復雜性，政府在制定稅收政策的時候應找準政策的著力點，提高稅收政策發揮作用的效率。

參考文獻

[1]韓景華.我國發達城市服務業發展與就業彈性問題研究——以北京市為例[J].經濟縱橫，2007年第23期.

[2]賈曼瑩.促進我國現代服務業發展的財稅政策研究[J].稅務研究，2010年第2期.

作者簡介：

肖全章，男，副教授，博士，淄博職業學院會計學院，研究方向：財政金融。