試析事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制

馮炳營 馮炳純

摘 要：我國的行政事業(yè)單位一般都是代表國家行使政府管理職能，同時也積極發(fā)揮了公共服務(wù)的作用，但是伴隨著我國事業(yè)單位的飛快發(fā)展，在財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了大量操作問題。當(dāng)前，我國很多行政事業(yè)單位不能充分重視財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制，無法結(jié)合單位發(fā)展情況建設(shè)內(nèi)部控制制度，甚至有單位尚未構(gòu)建內(nèi)部控制制度。貨幣資金是行政事業(yè)單位的一項(xiàng)主要資產(chǎn)，其收支牽涉到事業(yè)單位開展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，同時在單位中貨幣資金風(fēng)險較大，擁有較強(qiáng)的流動性，所以單位必須采取有效的財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制方法，確保科學(xué)使用財(cái)務(wù)資金，并且提升資金的使用效率。本文主要圍繞事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金這一內(nèi)容，深入分析了資金的內(nèi)部控制，找出存在的問題，并針對這些問題提出有效的解決方法。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 資金 內(nèi)部控制

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）01（c）-118-02

事業(yè)單位歸屬于我國社會公益性單位，其資金來源主要依賴于國家財(cái)政投入。因此，想要確保資金的合理利用，事業(yè)單位必須要強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制，提高事業(yè)單位資金利用率。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位的核心管理制度，對于確保行政事業(yè)單位履行其職能具有重要的作用。當(dāng)前我國行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面還存在一定的問題，對于事業(yè)單位未來的發(fā)展造成了一定的阻礙。因此，本文主要以財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制為核心，進(jìn)而探討了實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)措施。

1 事業(yè)單位內(nèi)部控制特點(diǎn)

由于事業(yè)單位和企業(yè)之間的顯著區(qū)別，故借用于二者的對比更加全面地了解事業(yè)單位內(nèi)控特點(diǎn)：第一，事業(yè)單位將為社會公眾提供高質(zhì)量的服務(wù)作為內(nèi)部控制目標(biāo)，事業(yè)單位十分重視服務(wù)社會公眾的效果，在內(nèi)部控制貫徹落實(shí)的過程中更加突出社會效益。第二，有關(guān)的法律規(guī)定會一定程度上限制事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)和部門設(shè)置，相對于企業(yè)來講事業(yè)單位內(nèi)部控制制度會形成空白與模糊區(qū)域，制度之間無法密切聯(lián)系，尚未產(chǎn)生對業(yè)務(wù)活動各個階段和各個部門進(jìn)行覆蓋的控制系統(tǒng)。第三，事業(yè)單位的資金來源、組織結(jié)構(gòu)、會計(jì)處理等方面與企業(yè)產(chǎn)生了較大區(qū)別，內(nèi)部控制制度的建設(shè)內(nèi)容主要是充分確保單位經(jīng)濟(jì)活動符合法律規(guī)定，有效預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)水平。

2 事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制的必要性

2.1 確保單位資金管理的合理性

事業(yè)單位是分配國家公共利益的組織結(jié)構(gòu)，其主要是依靠國家的財(cái)政撥款開展生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家政策規(guī)定使用資金，結(jié)合既定程序執(zhí)行。在事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制工作，可以對單位使用財(cái)務(wù)資金有效監(jiān)控，有效避免財(cái)務(wù)管理過程中的人為風(fēng)險。利用內(nèi)部控制手段要及對事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金管理問題。

2.2 確保單位資金使用的有序性

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是一套相對完整的制度體系，更好地引導(dǎo)事業(yè)單位開展各項(xiàng)活動。在事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)資金控制工作可以順利確保各項(xiàng)工作的開展，有利于事業(yè)單位發(fā)揮服務(wù)作用，提升使用財(cái)務(wù)資金的效率。由于內(nèi)部控制制度的限制，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資金必須應(yīng)用在其適應(yīng)的位置上，避免濫用資金。內(nèi)部控制制度有效降低了單位使用財(cái)務(wù)資金的隨意性，避免了腐敗問題的發(fā)生。

2.3 確保單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性

事業(yè)單位內(nèi)部控制工作具體包括了監(jiān)督管理財(cái)務(wù)報(bào)告。一直以來，事業(yè)單位并未將盈利作為經(jīng)營目標(biāo)，而是要對國家合理分配公共財(cái)產(chǎn)積極維護(hù)。事業(yè)單位在經(jīng)營管理過程中也會牽涉到編制與披露財(cái)務(wù)報(bào)表，需要確保其真實(shí)準(zhǔn)確性。內(nèi)部控制工作是控制與管理單位日常，對單位會計(jì)基礎(chǔ)工作的合理合法積極維護(hù)，嚴(yán)格監(jiān)督單位使用資金的情況，確保了會計(jì)信息的真實(shí)性。

3 財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制問題

3.1 內(nèi)部控制意識淡薄

大部分事業(yè)單位內(nèi)部控制理念嚴(yán)重缺乏，無法充分認(rèn)識到內(nèi)部控制在基礎(chǔ)建設(shè)方面發(fā)揮的作用，尚未構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，甚至憑借工作經(jīng)驗(yàn)開展內(nèi)控管理；即便是制定了內(nèi)控制度，依然出現(xiàn)了不少問題，比如生搬硬套其他單位的制度，無法緊密聯(lián)系本單位實(shí)際情況，因此不能在本單位真正貫徹落實(shí)。

3.2 財(cái)務(wù)管理制度不完善

首先在資金應(yīng)用過程中缺少計(jì)劃性，出現(xiàn)了較大的隨意性，無法科學(xué)利用資金，造成使用資金超支，極大程度制約了事業(yè)的發(fā)展。其次是財(cái)產(chǎn)管理不嚴(yán)格，由于大部分事業(yè)單位在會計(jì)上缺少成本控制的具體要求，因此對實(shí)物資產(chǎn)管理造成了一定的輕視，缺少清查財(cái)產(chǎn)制度。最后是在購置財(cái)產(chǎn)上，一部分單位盲目攀比，重復(fù)進(jìn)行過購置，增加了辦公成本，利用率低下。

3.3 會計(jì)核算不規(guī)范

（1）財(cái)務(wù)核算處理不規(guī)范。事業(yè)單位普遍出現(xiàn)了會計(jì)核算不規(guī)范，甚至是失真問題。有的單位在年終結(jié)賬時，沒有將收入與支出結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，而是相對轉(zhuǎn)收入與支出，導(dǎo)致結(jié)余科目無法準(zhǔn)確體現(xiàn)出單位的結(jié)余情況；一部分單位無法分開正常經(jīng)費(fèi)與專項(xiàng)撥款，導(dǎo)致單位正常經(jīng)費(fèi)與專項(xiàng)撥款去向不明。

（2）原始憑證缺乏規(guī)范性。一些事業(yè)單位無法嚴(yán)格審核原始憑證，比如獲得的原始憑證填寫內(nèi)容不完整，甚至存在著過期、作廢以及白條入賬現(xiàn)象。報(bào)賬手續(xù)不嚴(yán)謹(jǐn)，購買實(shí)物的憑證僅有領(lǐng)導(dǎo)審批，沒有驗(yàn)收人簽字，領(lǐng)導(dǎo)隨意簽字。在管理票據(jù)方面，一些單位在認(rèn)購、領(lǐng)用和核銷票據(jù)方面出現(xiàn)了監(jiān)督漏洞，為不法分子提供了違法犯罪的機(jī)會，極大程度威脅了國家資產(chǎn)安全。

3.4 人員素質(zhì)水平不高

一方面，管理人員在管理國有資產(chǎn)方面缺乏較強(qiáng)的意識，由于事業(yè)單位和一般企業(yè)之間存在著一體與分離的產(chǎn)權(quán)差異，造成事業(yè)單位管理人員缺少必備的要素驅(qū)動，思想覺悟不高，認(rèn)為國有資產(chǎn)損失與自己沒有關(guān)系，只是認(rèn)為其是日常工作中不可缺少的工具，在管理與維護(hù)國有資產(chǎn)方面責(zé)任感不足，缺乏有效的重視；另一方面，一部分單位在招聘會計(jì)人員時，制定的標(biāo)準(zhǔn)和門檻不高，體現(xiàn)出較強(qiáng)的隨意性，造成招聘的會計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，忽視了對其開展積極的培訓(xùn)管理，導(dǎo)致這些財(cái)會人員只知道埋頭記賬，不注意學(xué)習(xí)有關(guān)法律規(guī)范，進(jìn)一步導(dǎo)致自身與財(cái)務(wù)人員要求無法適應(yīng)，對工作順利進(jìn)行造成了極大的影響。

4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制的有效措施

4.1 完善崗位責(zé)任，健全規(guī)章制度

事業(yè)單位要想充分確保財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作水平，應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位發(fā)展特點(diǎn)完善崗位責(zé)任，對有關(guān)制度不斷改進(jìn)。

（1）科學(xué)劃分職責(zé)。利用縱橫聯(lián)系的方法科學(xué)處理各科室負(fù)責(zé)人以及其他人員之間的職責(zé)，嚴(yán)格按照合理的步驟貫徹實(shí)行工作，平衡發(fā)展日常各項(xiàng)工作，避免錯忘漏問題，如此不僅提升了工作效率，還可以保證準(zhǔn)確傳輸經(jīng)濟(jì)信息。

（2）不相容職務(wù)分離制度。科學(xué)安排崗位，確定職能，簡化工作流程，明確職責(zé)權(quán)限，有利于各項(xiàng)工作負(fù)責(zé)人實(shí)現(xiàn)彼此的監(jiān)督與限制。促使會計(jì)記錄、業(yè)務(wù)辦理、稽核檢查等不相容工作彼此分離。

（3）落實(shí)實(shí)地考核制度。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格制定工作崗位規(guī)范，對財(cái)務(wù)人員以及有關(guān)人員嚴(yán)格管理，按照實(shí)際工作特點(diǎn)，確定崗位職責(zé)，充分保證財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性，并且開展履職考察工作。同時，在個人與部門之間注意彼此監(jiān)督，單位領(lǐng)導(dǎo)隨時檢查財(cái)務(wù)工作，量化考核，使財(cái)務(wù)工作健康開展。

4.2 增加監(jiān)控力度，嚴(yán)格制度并落實(shí)

新常態(tài)經(jīng)濟(jì)與供給側(cè)雙管齊下，對于事業(yè)單位來講，要想保證內(nèi)控體系的穩(wěn)定運(yùn)動，必須完善監(jiān)督制度，并且有效結(jié)合外部與內(nèi)部監(jiān)督。

4.2.1 設(shè)立專職稽核人員

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)安排專職人員，定期檢查財(cái)務(wù)工作，及時總結(jié)單位存在的問題，并且迅速反饋給有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，制定合理的整改措施。

4.2.2 適度開展外部監(jiān)督

事業(yè)單位應(yīng)對有關(guān)監(jiān)督部門及機(jī)構(gòu)的監(jiān)督關(guān)系科學(xué)協(xié)調(diào)，盡量避免行政權(quán)力干預(yù)財(cái)政工作，有利于相應(yīng)的監(jiān)督部門充分發(fā)揮監(jiān)督功能。同時，廣東質(zhì)檢院也不能忽視來自群眾的監(jiān)督。

4.2.3 制定考評體系，嚴(yán)格進(jìn)行責(zé)任追究

事業(yè)單位應(yīng)認(rèn)真整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，對引發(fā)不良后果的人和事實(shí)行責(zé)任追究，杜絕產(chǎn)生無人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。同時，制定科學(xué)的內(nèi)控考評體系，認(rèn)真考核評價實(shí)際工作中執(zhí)行內(nèi)控制度的情況，貫徹落實(shí)獎懲制度，進(jìn)一步激發(fā)員工的工作熱情。

4.3 提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金控制水平，加強(qiáng)資金管理和應(yīng)用

首先，行政事業(yè)單位對于財(cái)務(wù)人員的控制管理予以高度的重視，并且應(yīng)該對其完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度，以此避免因?yàn)槿藶榈囊蛩卦斐尚姓聵I(yè)單位的資金受到影響。其次，行政事業(yè)單位在對于財(cái)務(wù)人員方面上可以選擇輪崗制度。其主要是采用輪崗的方式致使財(cái)務(wù)部門的工作人員按照工作需求進(jìn)行上班。采用輪崗制度，不僅可以有助于財(cái)務(wù)工作人員之間能夠互相監(jiān)督，而且對于提高財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平和保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性有著重要的作用。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)教育培訓(xùn)工作力度。對于財(cái)務(wù)部門的工作人員定期開展培訓(xùn)，在培訓(xùn)完之后應(yīng)該對其考核以此來不斷提高企業(yè)的“硬件”條件，為財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

要想科學(xué)管理資金、高校運(yùn)用，需要做到以下幾點(diǎn)：第一，結(jié)合事業(yè)單位的特點(diǎn)與組織目標(biāo)，科學(xué)、可持續(xù)規(guī)劃資金的使用，避免發(fā)生隨用隨取現(xiàn)象，嚴(yán)格根據(jù)規(guī)劃使用和管理資金，在確保正產(chǎn)運(yùn)行組織的前提下，獲得最大化的固有資產(chǎn)效益。第二，積極管理財(cái)會人員，對各崗位職責(zé)嚴(yán)格界定，徹底解決串崗、混崗等問題的產(chǎn)生。第三，要積極跟蹤使用資金的力度，追本溯源，確保可以清晰掌握資金整體使用過程，達(dá)到公開透明的要求，從而有效避免資金的浪費(fèi)，科學(xué)配置國有資產(chǎn)，真正實(shí)現(xiàn)開源節(jié)流。

4.4 加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)測和控制

一方面，必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維，努力學(xué)習(xí)并且成功引入現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的有關(guān)思想，加強(qiáng)管理風(fēng)險。在組織日常經(jīng)營管理和決策程序中，必須對選擇成本、預(yù)測與控制成本、時間價值等因素影響經(jīng)營的情況全面分析，從而為策劃提供主要依據(jù)，選擇對組織可持續(xù)發(fā)展更加有利的依據(jù)進(jìn)行決策，盡量降低流失與損耗國有資產(chǎn)的風(fēng)險。另一方面，在組織內(nèi)部創(chuàng)造一種人人了解財(cái)務(wù)、全體員工共同防范風(fēng)險的氣氛。全方位地控制風(fēng)險，強(qiáng)化各個部門之間的團(tuán)結(jié)協(xié)作，促使組織內(nèi)部各個人可以真正考慮組織利益，基于組織角度思考事情，進(jìn)一步產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險時，組織全體人員可以團(tuán)結(jié)一心，利用財(cái)務(wù)風(fēng)險控制的有關(guān)知識，全面有效地控制風(fēng)險。

5 結(jié)語

總而言之，事業(yè)單位要想對財(cái)務(wù)資金加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維模式，創(chuàng)新應(yīng)用新的財(cái)務(wù)制度與模式，勇于接受新的、更加合理的觀念，對那些固有的、落后的思想和制度積極拋棄，對事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制制度有效完善與補(bǔ)充，深化改革事業(yè)單位內(nèi)部的有關(guān)制度，構(gòu)建一套更加有效的、具有較強(qiáng)實(shí)踐性的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，進(jìn)一步與時代發(fā)展要求相適應(yīng)，對事業(yè)單位資金進(jìn)行有效的維護(hù)。

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