XBRL對審計的影響及對策分析

陳亮

摘 要：本文在XBRL涵義及優(yōu)劣勢分析的基礎(chǔ)上，分析了XBRL對審計流程、審計技術(shù)、審計功能等的影響。并提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：XBRL；審計；審計策略

1、XBRL的優(yōu)勢分析

XBRL主要應(yīng)用于業(yè)務(wù)報告的自動處理，為業(yè)務(wù)報告信息的準(zhǔn)備、生成、分析和傳輸、比較提供了便利，XBRL為企業(yè)節(jié)約了成本，提高了效率并且提升了在報告生成交換等過程中的準(zhǔn)確性和可靠性，XBRL技術(shù)為整個信息供應(yīng)鏈提供了一種理想的載體方案。通過XBRL，有關(guān)數(shù)據(jù)可以準(zhǔn)確地在不同操作系統(tǒng)、不同數(shù)據(jù)庫、不同軟件之間傳輸和交換。XBRL是一套公開、免費的標(biāo)準(zhǔn)這使得XBRL更加容易成為業(yè)界的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在已經(jīng)逐漸成為業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)報告領(lǐng)域的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

2、XBRL對審計的影響

2.1、XBRL拓展了審計的功能

以XBRL編碼的實時報告同樣存在著許多缺陷，因此XBRL實例文檔需要經(jīng)過第三方鑒證才能被使用者所接受。也就是說，審計是實時財務(wù)報告質(zhì)量的外部保證，為保證實時財務(wù)報告的質(zhì)量，對連續(xù)審計的需求將成為一種趨勢。XBRL是一個基于XML的專門用來編制企業(yè)財務(wù)或商業(yè)報告、在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下披露企業(yè)信息（不僅僅是會計信息）的標(biāo)準(zhǔn)化語言。當(dāng)XBRL的應(yīng)用深入到企業(yè)賬簿系統(tǒng)和交易系統(tǒng)后，注冊會計師有機會開拓新的認(rèn)證服務(wù)領(lǐng)域，如為網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)提供數(shù)據(jù)水平認(rèn)證（data-levelassurance），可以進一步擴大網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證服務(wù)的范圍。XBRL也為審計職業(yè)提供了新的機會。對XBRL格式的財務(wù)報表的審計還要包括對信息系統(tǒng)的審計，可以將XBRL文檔、企業(yè)會計信息與控制系統(tǒng)都擴展為審計對象。審計師可以在一定時期的連續(xù)審計后，對被審計客戶公司的XBRL文檔、企業(yè)會計信息與控制系統(tǒng)存在的安全漏洞和控制提出建議。

2.2、XBRL推動了審計程序的創(chuàng)新

XBRL審計的特殊性，要求審計程序進行變革，利用高科技提高審計的實時性和自動化處理能力。傳統(tǒng)的審計模式一般都是事后審計，即以追溯歷史數(shù)據(jù)為主，檢查被審計單位在過去某一時點的財務(wù)狀況和某一期間的經(jīng)營活動。XBRL技術(shù)的推廣使得實時會計系統(tǒng)得以實現(xiàn)，需要審計人員對被審計單位的財務(wù)信息進行連續(xù)的鑒證，即連續(xù)審計。AICPA的副主席AlanAnderson把未來的財務(wù)報告模式歸結(jié)為在線的、實時的披露系統(tǒng)。隨著XBRL與企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)合的日漸緊密，信息使用者們可以隨時從網(wǎng)上獲取企業(yè)的會計信息，通過XBRL會計信息實現(xiàn)了實時更新。在實時會計系統(tǒng)下，許多財務(wù)信息和審計證據(jù)只能以電子形式獲得，而且聯(lián)機的實時數(shù)據(jù)處理使很多經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)生時沒有留下任何的手工憑證，這些改變需要執(zhí)行新的審計程序來完成審計任務(wù)。實時會計系統(tǒng)下，財務(wù)報表審計的基本目標(biāo)和基本審計準(zhǔn)則不會發(fā)生變化，但審計程序?qū)l(fā)生改變，需要審計師實施連續(xù)審計。

2.3、XBRL標(biāo)準(zhǔn)促進審計技術(shù)的改進

審計技術(shù)方法是為了實現(xiàn)審計目標(biāo)在實施審計過程中所采用的各種手段，它是順利完成審計工作、提高審計工作質(zhì)量的保證。審計師需要及時、可靠的信息以及可以輕松地進行數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)格式。在使用XBRL之前，為了利用財務(wù)數(shù)據(jù)，審計師不得不在查找到數(shù)據(jù)后手工將這些數(shù)據(jù)輸入到不同的軟件。XBRL出現(xiàn)后，審計師就可以利用XBRL將數(shù)據(jù)提取出來并進行更準(zhǔn)確的分析。在XBRL審計中，審計人員可以利用審計接口軟件獲得原始數(shù)據(jù)，利用審計抽樣軟件進行樣本抽取，利用審計專家系統(tǒng)進行審計推力與判斷，并能運用數(shù)據(jù)挖掘、樣本抽取、異常項目調(diào)查、數(shù)據(jù)分析與處理等方法進行測試、檢查、分析、核對。同時，XBRL報告可以按需要產(chǎn)生，同一數(shù)據(jù)可生成多種格式，不僅揭示財務(wù)信息而且可以包含非財務(wù)信息，從而可以幫助審計師獲取更多的信息，發(fā)現(xiàn)審計重點。XBRL審計下的技術(shù)方法已大大突破了原有方式下所運用的技術(shù)方法。

3、策略分析

3.1、審計流程再造

第一，根據(jù)企業(yè)信息系統(tǒng)生成的XBRL實例文檔通過安全認(rèn)證機構(gòu)進行加密和數(shù)字簽名。

第二，根據(jù)加密和數(shù)字簽名后的XBRL實例文檔生成XMLWeb服務(wù)并在XMLWeb服務(wù)注冊中心進行注冊。

第三，審計方即XMLWeb服務(wù)客戶端根據(jù)授權(quán)訪問企業(yè)XMLWeb服務(wù)中心，獲取審計所需的XBRL實例文檔。

第四，根據(jù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，審計系統(tǒng)對企業(yè)方提供的XBRL實例文檔進行一致性驗證，同時對企業(yè)數(shù)據(jù)進行邏輯校驗，如期初余額試算平衡、期末余額試算平衡、發(fā)生額試算平衡、憑證試算平衡、賬賬核對、賬證核對、科目賬與輔助賬核對、憑證科目合法性檢驗、基礎(chǔ)資料完整性檢驗等。如有問題，可記錄于工作底稿。

第五，實施審計作業(yè)。基于XBRL的財務(wù)報告及分類賬，既統(tǒng)一了數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，又使得所有數(shù)據(jù)都帶有唯一的標(biāo)簽，因而更利于審計過程中查詢統(tǒng)計工作的進行。同時，還可以結(jié)合相關(guān)領(lǐng)域研究成果制作專家?guī)煜到y(tǒng)，如風(fēng)險評估模型、舞弊識別模型等都可以應(yīng)用到審計作業(yè)中。當(dāng)然，無論審計模式、審計技術(shù)如何，都必須結(jié)合賬實核對開展審計作業(yè)。

第六，將審計報告通過安全認(rèn)證中心進行加密和數(shù)字簽名，并將加密和數(shù)字簽名后的審計報告發(fā)送至企業(yè)服務(wù)器。

3.2、審計軟件研究重點應(yīng)適當(dāng)轉(zhuǎn)移

計算機網(wǎng)絡(luò)是XBRL審計的載體，而審計軟件則是審計人員開展具體審計工作的有效工具。審計模式轉(zhuǎn)向?qū)崟r審計，這就需要開發(fā)新的審計軟件。目前我國在審計軟件的開發(fā)方面尚處于萌芽階段，審計人員需要設(shè)計程序以測試XBRL的規(guī)格書、分類體系、實例文檔是否正確用于財務(wù)報表。新的技術(shù)如審計自動化、嵌入式審計模塊、集成測試工具、協(xié)同審計工具將會越來越多地被應(yīng)用到實踐中去。數(shù)據(jù)倉庫和專門用于審計的數(shù)據(jù)集市也將被建立，在數(shù)據(jù)集市中可以預(yù)置一些標(biāo)準(zhǔn)的審計測試程序，這些程序每隔一段時間就會運行一次并生成審計報告供審計人員查閱。會計師事務(wù)所從專門的電子報告系統(tǒng)或者紙本的系統(tǒng)轉(zhuǎn)向一個基于XBRL的系統(tǒng)需要時間也需要協(xié)調(diào)好整個過程。

參考文獻

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