內部審計文化：從國家文化到本土文化

周蔚萱

[摘要]特定的國家或地域文化對內審文化發展有著重要影響。本文闡述了我國傳統文化與內審文化發展的關系，并以“徽文化”為例，分析內審文化在特定地域文化下發展的特點，旨在發現內審文化發展建設與本土文化傳統美德相結合的優勢，推動內部審計事業發展。

[關鍵詞]內部審計 地域 文化 本土化

經過長期的內部審計實踐活動，在內審群體中形成并逐步為大家認可、遵循的一種帶有企業內部審計特色的價值觀、道德觀、工作作風、行為方式、規范制度以及相關的物質實體等因素的綜合，通常稱之為內部審計文化。內審文化被視為貫穿內部審計活動的靈魂線索，引導著內審活動的開展。隨著研究的不斷深入，人們越來越多地認識到非正式制度（文化因素等）對公司治理模式具有重要影響，而基于經驗主義的實證研究，其最直接最準確的經驗來源是基于中國本鄉本土的認識（陳冬華，2015）。地域和組織文化對內審文化的產生和發展有著不容忽視的影響。

一、國家或地域文化對內審文化的影響

國外研究結果表明，不同國家或地域文化背景下的內審文化存在差異。例如，Tsakumis（2007）發現由于存在不同的文化背景，美國的會計師比希臘的會計師更樂于披露信息；美國學者Mohammad J.Abdolmohammadi利用全球19個國家的2783份CAE調查問卷數據作為研究樣本，發現全球5種不同文化集聚地域的內審部門在對相關內審工作準則的遵循和運用上存在顯著差異。不同地域的組織文化也會對內審文化產生不同影響。尼日利亞學者Sunday C.OKARO分析了108位內審人員的調查表發現，文化確實對審計質量有較大影響，并將各文化因素的觀測值與審計質量的相關性進行T檢驗，結果表明，廣泛的負面社交、遲緩拖沓的決策過程、較少提起訴訟的文化氛圍以及審計人員對賄賂的接受度與審計質量呈顯著負相關。

二、中國典型文化思想與內審文化的聯系

我國是一個多民族國家，自古以來，在炎黃文化的基礎上博采眾長，形成了廣義的中華文化，具有極強的融合性。我國又是文明古國，有著博大精深的哲人思想，由于長期封建社會和儒家禮教的熏陶，形成了穩定的文化價值觀。其中，儒家思想、道家思想、佛教教義、黃河文明等是中華傳統民族文化的根本元素。其中儒家文化中心思想是孝、悌、忠、信、禮、義、廉、恥，其核心是“仁”。內部審計在與公司管理層進行溝通時，要注重方法態度，充分利用語言與非語言溝通方式，建立和諧有效的人際關系，增進彼此的理解，獲得相互的支持，樹立審計的權威性，維護內審的形象與名譽。孔子作為偉大的教育家，注重對人才的培育開發，內審部門應結合內審人員的性格特征、業務專長安排實施審計項目，使得內審人員的才能得到充分發揮。道家“無為而治”的思想在公司治理中可理解為順其自然，遵循客觀規律。內審文化來源于內部審計活動的客觀發展需求，也要符合組織發展自身規律，不可強行借鑒，否則有害無益。老子的《道德經》是中國古代道家哲學的經典，尤其是自然辯證的精髓思維與內審思想相符。《第1201號——內部審計人員職業道德規范》也是結合我國道德文化觀念與內部審計實情而設計，它要求內審人員誠信正直，保證內部審計的獨立性與客觀性，不斷通過各種渠道提升自我，保持良好的專業勝任能力，在實施業務時保持職業審慎態度，合理地運用職業判斷等。

三、本土文化與內審文化（以徽文化為例）

先進的內審文化建設，既要融合中國傳統的倫理文化，又應延展悠久的審計歷史；既要為審計工作提供強大的精神力量和思想引領，又要為內審人員構建明確的價值取向和發展目標。徽（州）文化與敦煌文化、藏文化并稱為中國三大地域文化，作為中國傳統文化一部分的典型地域文化，是多因素共同作用的結果，其文化內容博大精深，涵蓋學科范疇廣博，同時具有系列性和完整性。

（一）徽文化背景下的內審制度文化發展特征

促進內審制度文化發展是內審文化發展的基礎。近年來，在審計署和中國內部審計協會的指導與推動下，各地方內審協會注重加強優秀內審文化的宣傳與指導，通過豐富內審文化宣傳載體，營造文化氛圍，形成培育內審文化的運行機制，搭建審計人員相互學習、交流提高的平臺，表彰與宣傳優秀的內審文化與先進內審單位和內審人員，真正抓好內審文化建設，營造良好審計環境。

（二）徽文化背景下的內審物質文化發展特征

要在多方面致力于促進內部審計物質文化發展。例如，優化內審機構工作環境，整合內審文化資源；加大對內審建設方面的預算安排，提供開展內審工作必要的資金支持；促進內審信息化建設，充分利用內審文化手冊、報刊、網絡等各種媒介方式，做好內審文化的宣傳工作；加強內審人員培訓，培養內審人員職業技能，提高專業勝任能力。

（三）徽文化背景下的內審精神文化發展特征

1.堅定內審文化的本質屬性。獨立性和客觀性是內審工作的本質屬性和重要條件，也是內審工作的生命線。內部審計在組織的風險管理中發揮著重要作用，應站在客觀公正的立場去分析和判斷各種審計事項，不偏不倚地進行鑒定和評價，以“有為”促“有位”，以“有位”促“有為”。

2.重視內審人才的培養。“興文重教”是徽州厚重的習俗和傳統。徽式教育是在徽州文化底蘊基礎上形成的一種教育思想、方法和成果的綜合概括。儒商注重對教育的投入和文化知識的積累，在外經商的徽商不僅對子孫的教育投資巨大，甚至還承擔起為當地百姓興辦學校、書院的重任。通過加強對內審人員的后續教育及職業培訓的重視，鼓勵和認可內審人員通過CIA認證，充分發揮對人才培養的極大優勢，使內審人員及時了解、學習和掌握相關知識及審計實務的發展變化，不斷自我修復與提升，才能應對復雜多變的情形。

3.堅持誠信為本的傳統美德。“誠信賈道”是徽商成就奇跡的重要法寶。“誠信賈道”是以誠信為本的營商之道，是商業道德的理性升華，也是儒家倫理道德觀念在商業活動中的具體運用（曹志，2005）。在儒家倫理思想體系中，崇尚誠信是一個顯著特點。內審人員在實施內部審計業務時，應清正廉潔，實事求是，不利用職權謀取私利，不屈從于外部壓力違反原則，不因偏見和利益沖突影響職業判斷。

4.傳承徽商的優良傳統精神。“賈而好儒”是徽商雄踞商界的深層奧秘。徽州商人以“儒商”的角色定位步入商界，這是徽商的主要特征，也是徽商勝于其他商幫的根本原因。人是審計文化建設的主體，也是審計文化建設的客體。審計文化建設實質就是通過滲透、凝聚、引導功能，歷練審計人的精神魂魄，讓審計文化的“精、氣、神”熠熠生輝、流光溢彩。宮軍（2011）認為內部審計的文化特征主要集中表現為兩個方面，即內部審計的批判性和建設性。內審人員需發揚徽商不怕吃苦、敢于奉獻、勇于創新的精神，基于其精煉的專業能力，為組織管理提供所需的確認和咨詢服務，提出建設性的建議，幫助組織實現目標。

5.發揮對組織文化的積極作用。內部審計因其實質是組織內部管理活動之一，在實施過程中，既要注意與組織文化相融合，又要對本組織的文化產生積極有效的作用。審計文化必須與每一項審計業務結合起來，為組織提供一個持續監控的基礎，通過在審計項目中嵌入組織文化審計來降低審計風險，發現組織文化缺陷，幫助促進組織文化的完善（Ken Tysiac，2015）。

（作者單位：安徽省馬鞍山老年醫療保健研究所，郵政編碼：243000，電子郵箱：zhouweixuan403@163.com）