企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策探討

劉冬

摘 要：全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要方法，隨著時(shí)代的進(jìn)步，全面預(yù)算管理從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具資金風(fēng)險(xiǎn)控制、激勵(lì)、員工績(jī)效考核等諸多功能的管理工具，為最終達(dá)到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷推進(jìn)的時(shí)代背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)施行全面預(yù)算管理提升管理水平，以適應(yīng)市場(chǎng)的變化與需求。本文通過(guò)闡述企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題與不足，提出改進(jìn)的意見和建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 預(yù)算考核 預(yù)算信息化

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）02（c）-087-02

1 全面預(yù)算管理概述

1.1 全面預(yù)算管理的定義

全面預(yù)算是指企業(yè)在特定的期間內(nèi)，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)測(cè)，合理分配公司的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)公司既定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的系統(tǒng)方法。全面預(yù)算管理，鼓勵(lì)全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤。

1.2 全面預(yù)算管理的作用

1.2.1 全面預(yù)算管理實(shí)施有利于降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理通常涵蓋企業(yè)投資、融資、日常運(yùn)營(yíng)等方面，通過(guò)對(duì)資金使用的規(guī)劃和預(yù)測(cè)，使企業(yè)在支付成本及費(fèi)用時(shí)有所約束，避免鋪張浪費(fèi)和無(wú)目的的支出；使企業(yè)在投資時(shí)考慮相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和收益，避免過(guò)度投資和盲目投資；使企業(yè)在融資時(shí)測(cè)算未來(lái)的還款計(jì)劃并分析借款所帶來(lái)的利弊，進(jìn)一步控制資金安全風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)保駕護(hù)航。

1.2.2 全面預(yù)算管理實(shí)施有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

通過(guò)分解預(yù)算目標(biāo)，激勵(lì)員工完成業(yè)績(jī)指標(biāo)，使得企業(yè)發(fā)展與部門發(fā)展、個(gè)人發(fā)展得以協(xié)調(diào)統(tǒng)一，進(jìn)一步提升公司整體業(yè)績(jī)；通過(guò)預(yù)算目標(biāo)有利于各部門在計(jì)劃期間明確自身的工作目標(biāo)和責(zé)任，有利于協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各職能部門的工作，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

2.1 對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確

企業(yè)全面預(yù)算管理是一項(xiàng)綜合性的管理體系，貫穿企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程，涉及生產(chǎn)、銷售、資金運(yùn)作、投資、籌資等各個(gè)環(huán)節(jié)，而很多企業(yè)為有效節(jié)約成本和控制支出，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門就是組織預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算的部門，而沒有專門設(shè)置預(yù)算組織機(jī)構(gòu)。從財(cái)務(wù)部門的性質(zhì)來(lái)看，首先財(cái)務(wù)部門不熟悉業(yè)務(wù)部門運(yùn)作流程，無(wú)法有效獲取編制預(yù)算所需的原始數(shù)據(jù)，因而難以從公司戰(zhàn)略的角度把握預(yù)算目標(biāo)，使得預(yù)算流于形式；其次，由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)領(lǐng)公司預(yù)算工作，降低了其他部門對(duì)預(yù)算的參與度，進(jìn)而激化了不同部門之間的矛盾。

由于大多企業(yè)缺乏預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)員工對(duì)預(yù)算管理的知識(shí)比較匱乏，積極性較差，即使有部分企業(yè)組成預(yù)算管理委員會(huì)，也因?yàn)閷?duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不夠，無(wú)法提供合理的建議，使預(yù)算管理委員會(huì)形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮作用。

2.2 預(yù)算編制不科學(xué)

預(yù)算的編制尤為重要，無(wú)論是預(yù)算設(shè)置太高或太低，都會(huì)失去激勵(lì)的作用。對(duì)于收入類預(yù)算指標(biāo)，一方面，如果執(zhí)行者太容易完成預(yù)算目標(biāo)，就失去了前進(jìn)的方向和動(dòng)力，這種問(wèn)題最突出的表現(xiàn)就是在年末，銷售和利潤(rùn)下降或人為轉(zhuǎn)移到下一年度；另一方面，如果執(zhí)行者根本無(wú)法完成預(yù)算目標(biāo)，也會(huì)失去再前進(jìn)的動(dòng)力，索性徹底放棄。表現(xiàn)在將大量銷售利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到下一年。這兩種做法對(duì)企業(yè)都是有害的，兩種現(xiàn)象的實(shí)質(zhì)說(shuō)明企業(yè)設(shè)定目標(biāo)的方法存在問(wèn)題。對(duì)于費(fèi)用類預(yù)算指標(biāo)，費(fèi)用預(yù)算如果設(shè)置太高，會(huì)促使員工花掉預(yù)算，而不考慮成效；如果設(shè)置過(guò)低，會(huì)使員工以追求資源節(jié)省為目的， 進(jìn)入少花錢、少辦事的惡性循環(huán)。

2.3 考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善

企業(yè)的考核機(jī)制不客觀、不科學(xué)、不規(guī)范、不全面或者考核滯后缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，都會(huì)使得預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算管理無(wú)法落到實(shí)處，也就難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的預(yù)算目標(biāo)。在當(dāng)前大多企業(yè)中都存在預(yù)算考核不足的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：權(quán)責(zé)不明、追責(zé)機(jī)制不完善；各管理層之間對(duì)預(yù)算方案的制定缺乏有效溝通和協(xié)調(diào)；預(yù)算調(diào)整的反饋缺乏暢通的信息傳遞機(jī)制，使得各部門員工無(wú)法清晰明確自己的預(yù)算指標(biāo)額度和職責(zé)權(quán)限，從而不利于建立健全完善的考核機(jī)制，考核不利不僅降低預(yù)算的執(zhí)行力，而且會(huì)降低員工的積極性。

2.4 信息化建設(shè)不充分

很多企業(yè)不重視信息化人才的培養(yǎng)和招聘，現(xiàn)在是大數(shù)據(jù)的時(shí)代，如果不采用信息系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算管理，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算效率低下，預(yù)算分析能力不足。現(xiàn)代企業(yè)信息化管理平臺(tái)如不能為全面預(yù)算管理提供支持，可能出現(xiàn)每個(gè)部門只更新自己部門的預(yù)算執(zhí)行情況分析，無(wú)法實(shí)時(shí)匯總預(yù)算整體執(zhí)行情況，或在出現(xiàn)預(yù)算外審批和超預(yù)算支付時(shí)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)警的情況。

2.5 預(yù)算外審批的處理不科學(xué)

預(yù)算外審批事項(xiàng)是指在年度預(yù)算中沒有考慮的事項(xiàng)，而預(yù)算外事項(xiàng)通常為突發(fā)性、影響較大的事項(xiàng)，企業(yè)如果未設(shè)置預(yù)算外審批程序，首先會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行人員無(wú)法判斷該款項(xiàng)是否達(dá)到支付條件；其次，如果支付不及時(shí)，可能影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)或使企業(yè)錯(cuò)失良機(jī)；最后，如果審批拖得太長(zhǎng)，也會(huì)造成不同部門之間的矛盾，不利于工作的開展。

3 加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

3.1 企業(yè)各層級(jí)人員樹立全面預(yù)算管理理念

全面預(yù)算管理，是現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，涵蓋預(yù)算目標(biāo)的制定與分解、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算監(jiān)督分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核整個(gè)過(guò)程。企業(yè)要注意建立渠道向各層級(jí)員工樹立和普及全面預(yù)算管理的作用與內(nèi)涵。首先，全面預(yù)算管理應(yīng)以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，企業(yè)高層人員，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理是其自身的核心責(zé)任，而非僅僅是財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)部的日常職責(zé)；第二，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)管理活動(dòng)，不管員工喜歡與否，也不管員工是否愿意接受，都應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)。

3.2 科學(xué)編制預(yù)算

3.2.1 對(duì)收入類指標(biāo)設(shè)置多層級(jí)預(yù)算考核辦法

能準(zhǔn)確制定預(yù)算目標(biāo)不太可能，但可以通過(guò)設(shè)置多級(jí)遞進(jìn)目標(biāo)增加預(yù)算執(zhí)行人員的積極性，例如可以設(shè)置底線目標(biāo)和進(jìn)取目標(biāo)。底線目標(biāo)是任何一個(gè)行為人都必須守住的底線，沒有退路，不設(shè)退路就是一種推動(dòng)，有很強(qiáng)的管理效應(yīng)；進(jìn)取目標(biāo)，通常遵循二八法則，即讓目標(biāo)的接受者感覺該目標(biāo)有20%的挑戰(zhàn)，80%的把握，如果大多人選擇放棄，就失去了制定目標(biāo)的意義。遵循二八定律可以保證對(duì)大多人具有激勵(lì)作用。

3.2.2 對(duì)費(fèi)用類指標(biāo)采用不同的預(yù)算方法

全面預(yù)算編制一般分為增量預(yù)算和零基預(yù)算。增量預(yù)算一般以上年度預(yù)算為起點(diǎn)，其優(yōu)點(diǎn)是不需要在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整，缺點(diǎn)是預(yù)算規(guī)模的逐步增加可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)、開支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制；零基預(yù)算主張?jiān)诰幹瀑M(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，一切以零為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)不同的項(xiàng)目選擇不同的預(yù)算方法，如每年都發(fā)生的硬性開支可以選擇增量預(yù)算，對(duì)新發(fā)生的費(fèi)用和不經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用選擇零基預(yù)算法。

3.3 強(qiáng)化預(yù)算考核機(jī)制。

3.3.1 預(yù)算考核需要精細(xì)化管理

預(yù)算的考核，首先要精細(xì)化，即將預(yù)算目標(biāo)分解到各個(gè)部門以及每個(gè)責(zé)任人身上 ，即設(shè)計(jì)各類指標(biāo)時(shí)要具體、全面、考慮周詳；其次把預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算組織機(jī)構(gòu)成員的績(jī)效掛鉤，只有觸動(dòng)相關(guān)責(zé)任人的利益，才能提高責(zé)任人對(duì)預(yù)算執(zhí)行的重視程度，最大限度調(diào)動(dòng)和發(fā)揮員工的積極性。

3.3.2 預(yù)算考核需要獎(jiǎng)懲結(jié)合

預(yù)算考核應(yīng)獎(jiǎng)懲結(jié)合，以獎(jiǎng)為主，為有效推動(dòng)預(yù)算的順利執(zhí)行，企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)算管理成效獎(jiǎng)”，對(duì)積極推進(jìn)全面預(yù)算管理工作人員給予必要的獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)，如果將來(lái)全面預(yù)算管理沒有達(dá)到預(yù)期成效，出現(xiàn)以下情況：指標(biāo)設(shè)置不合理、所有部門都沒有完成預(yù)算目標(biāo)、所有人都超額完成預(yù)算、出現(xiàn)嚴(yán)重的預(yù)算外審批情況，則說(shuō)明企業(yè)全面預(yù)算管理工作存在不足，預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)成員需要根據(jù)分解的預(yù)算指標(biāo)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，年終獎(jiǎng)會(huì)受到影響。

3.3.3 動(dòng)態(tài)考評(píng)與綜合考評(píng)相輔

在預(yù)算考核的過(guò)程中，要堅(jiān)持動(dòng)態(tài)考評(píng)與綜合考評(píng)相結(jié)合的方式。動(dòng)態(tài)考評(píng)是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中進(jìn)行的，對(duì)于業(yè)務(wù)的支付審批與預(yù)算指標(biāo)之間的差異進(jìn)行實(shí)時(shí)確認(rèn)與處理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算外支付和超預(yù)算的情形，通過(guò)預(yù)警機(jī)制，控制企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

綜合考評(píng)則是預(yù)算周期結(jié)束后對(duì)各責(zé)任部門及責(zé)任人預(yù)算指標(biāo)完成情況的差異分析，綜合考評(píng)屬于期后考評(píng)，時(shí)間上具有滯后的特點(diǎn)，通過(guò)綜合考評(píng)總結(jié)企業(yè)一年的預(yù)算執(zhí)行成效，其考評(píng)對(duì)象包括企業(yè)各個(gè)層級(jí)及部門，內(nèi)容以收入、成本、利潤(rùn)等指標(biāo)為主。動(dòng)態(tài)考評(píng)以過(guò)程控制為主，綜合考評(píng)注重結(jié)果，兩者相得益彰，缺一不可。

3.4 加強(qiáng)預(yù)算管理信息化建設(shè)

信息技術(shù)具有簡(jiǎn)單、快捷的優(yōu)勢(shì)，能快速整合分析數(shù)據(jù)，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)招聘和培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理信息化人才，定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，借助信息化的工具和手段，利用ERP系統(tǒng)完成戰(zhàn)略目標(biāo)分解，制定業(yè)務(wù)計(jì)劃，企業(yè)預(yù)算編制、上報(bào)、審批、執(zhí)行、績(jī)效考核等過(guò)程，以此提升預(yù)算管理的效率，豐富管理數(shù)據(jù)的維度，為高層決策提供行之有效的支持。

3.5 設(shè)置預(yù)算外審批流程及權(quán)限

3.5.1 設(shè)置預(yù)算外審批機(jī)構(gòu)

預(yù)算外收支關(guān)系到企業(yè)預(yù)算目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視。根據(jù)預(yù)算外收支的金額和性質(zhì)分類，對(duì)于金額大或性質(zhì)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)審批，并辦理預(yù)算調(diào)整程序；對(duì)于金額小或性質(zhì)不嚴(yán)重的常規(guī)事項(xiàng)，由預(yù)算管理委員會(huì)審批。

3.5.2 預(yù)算外審批流程

預(yù)算外審批通常采用逐級(jí)上報(bào)的方式。企業(yè)盡量建立科學(xué)分權(quán)的制度，對(duì)于影響小、次數(shù)多的預(yù)算外支出應(yīng)在制度中明確規(guī)定授權(quán)崗位的權(quán)利及授權(quán)范圍，避免層層上報(bào)審批的繁瑣，提高工作效率。企業(yè)內(nèi)控或財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)預(yù)算外收支進(jìn)行例行審查，并提出審查意見報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)參考。

4 結(jié)語(yǔ)

“凡事預(yù)則立、不預(yù)則廢”。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn)，提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平，加強(qiáng)企業(yè)精細(xì)化管理能力，以使企業(yè)能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)

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