以香飄飄奶茶為例論日報表在企業成本管理中的應用

李超楠

摘 要：本文針對目前制造型企業成本管控的事中管理，結合香飄飄食品股份有限公司的管理模式，提出構建生產日報表，通過日管控情況的及時反饋推動工作改善及目標成本達成。從生產日報表的內容、設計開發、主要作用及注意事項，簡述了企業運用生產日報表推動目標成本達成的財務管理創新過程。

關鍵詞：成本管控 生產日報表 及時性

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）02（c）-085-02

隨著各行業市場競爭的白熱化，成本對企業生存越來越重要。成本管控水平決定著企業的獲利水平，某種程度上決定著企業產品的市場競爭力。越來越多的企業重視成本管控工作，通過運用目標成本、標準成本、預算成本等多種方法開展成本的事前、事中、事后管控，而這些管控方法在實際運用中都離不開定期的管控情況反饋，通過實際運營情況的對比分析，找出差距推動繼續改善從而實現管控目標。財務部門傳統的、固化的月度報表往往不能滿足企業事中成本管控對于時效性、精細度要求。

1 生產日報表構建的背景

公司主營休閑飲品，其主要產品是杯裝奶茶。集團總部統一進行產品研發、原物料集中采購、全國物流配送和產品銷售，而分布全國多個地區的生產基地根據總部下達的生產任務，向集采供應商下達采購需求，然后根據總部標準化的產品工藝組織生產，最后將產品交到物流系統進行配送發貨。生產基地僅對生產過程的可控成本負責。

為做好各生產基地生產過程管理，確保生產成本可控，公司提出生產過程中的標準化管控。產品研發中試工藝成熟進行量產后，公司財務部門會同技術研發、人資、設備等多部門人員共同制定產品標準成本，且將標準成本按工藝拆分到車間，按主要資源消耗情況拆分到關鍵工序。標準制造成本成為生產基地的成本管控目標。

財務部門作為標準成本管理的組織推動部門，在成本的事中管控中負責定期反饋生產基地的標準達成情況，幫助生產基地找到達成標準成本的成功經驗及未達成的癥結所在，并推動復制成功經驗或改善問題，最終確保管理目標的達成。定期的達成情況反饋非常重要，而反饋的及時性、精細度直接決定是否能幫助業務部門明確后續的管控關鍵點。及時反饋生產基地過程管理情況的生產日報表應運而生。

2 生產日報表的內容

生產基地的經營目標聚焦在“確保質量與安全、及時供應、合理成本”三方面，生產日報表的主要內容也圍繞這三方面進行設計。財務部門會同生產、質量、技術、人資等多部門，結合生產基地經營目標考核細則來選擇生產日報表的具體指標信息，而成本方面更多地根據產品制造成本的解剖分析，抓重點可控成本作為日報成本信息。生產日報表的關鍵成本信息設計如下。

第一，材料成本的控制情況。材料采購成本由集團采購部負責管理，生產基地僅對制造過程中材料耗用的量差負責，選擇“物料超耗率”指標來反映實際物料領用與BOM清單物料消耗標準的差異，體現生產過程中材料量差的控制情況。

第二，人工成本的控制情況。員工的招聘渠道、薪酬政策由集團人力資源部統一規劃管理，生產基地對用工人數即人工成本的量差負責，選擇“勞動效率（標箱/人/班）”指標來反映實際勞動效率與標準效率的差異，體現人工成本量差的控制情況，即實際用工人數與當天產出量下標準用工人數的差異，指導車間主任調整用工量。

注：半成品車間按約當產量法折算為成品數量。

第三，能源費用的控制情況。為鼓勵生產基地通過集中生產、技術工藝創新等方式降低能源耗用，避免為錯峰生產影響生產任務的達成，生產基地僅對能源費用的量差負責，選擇“標準能耗達標率”指標來反映能源費用的管控，分車間分工序分班次分能源類型反映實際耗用量與標準耗用量的差異。

第四，設備利用及維修成本情況。為鼓勵生產基地提升設備利用率，降低故障率，控制維修保養成本，選擇“稼動率”“單箱維修費”來反映設備利用情況、維修費控制情況。

第五，質量成本的控制情況。質量成本包括預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本，預防和鑒定成本由集團質量管理中心統一規劃管理，外部損失成本不具備日反饋的條件，選擇內部損失成本作為生產基地日管控的重點。通過“次品率”“克重控制偏差率”兩個指標反映生產基地內部損失成本的控制情況。

3 生產日報表的設計與開發

生產日報表作為生產管理工具，上到公司總經理、各體系副總經理，下到生產基地的車間主任、班組長，都有閱讀日報表了解生產基地管理情況的需求，因此日報表的信息在維度上應具有層次性。財務部門在設計時，根據不同閱讀對象的需求，設計了以下幾種維度的信息展現層次：第一，供應鏈中心關鍵生產指標的整體達成率，主要閱讀對象為公司總經理、各體系副總，概括性地反映供應鏈中心在“質量與安全、及時供應、合理成本”的目標達成情況，了解主要風險。第二，各生產基地的指標達成情況及排行情況，閱讀對象為供應鏈中心副總、各生產基地負責人。通過各基地的得分排行榜以及各基地的管控雷達圖，簡單明了地展示各基地的管控水平差異及各自的短板。第三，基地內各車間的指標達成情況及同類車間不同基地的指標達成情況比較，閱讀對象為車間主任及班組長。主要是幫助車間主任快速掌握管理中的不足，并通過同類車間的對比，取長補短。第四，各車間各指標達成情況的明細底表，閱讀對象為車間主任及班組長，車間主任和班組長通過明細底表的詳細閱讀，找出問題癥結所在，制定改善策略。通過以上四個層次的信息，滿足不同人員的需求。

生產日報表是高度集成和共享的報表，實現高效、及時、準確地報送，開發平臺的選擇非常重要。在報表試運行期，因報表信息的穩定性欠佳，可采用Excel手工搭建，運用宏、函數、鏈接等工具，簡化多基地多層次數據匯總難度，同時兼顧靈活性原則。在這個階段，財務統計人員工作量較大，需要整理大量的系統及手工數據，但優勢是可以隨時根據報表運行中的問題及時調整信息內容，方便靈活。公司這個階段手工運行了1年時間。報表信息穩定后，進入自動化報表的開發，通過業務數據的自動抓取和計算，大大提升報表的統計效率，同時提升報表界面的友好性，讓閱讀信息更簡單，提升報送方式的靈活性，比如，每天郵箱自動報送、重大異常的微信提醒。

4 生產日報表在成本管理中發揮的作用

生產日報表的搭建過程，也是公司上下對生產基地的目標成本管理充分溝通并形成共識的過程。通過生產日報表每日反饋目標成本的達成情況，推動了生產基地不斷糾偏和改善，更好地達成目標成本。概括起來，生產日報表對于生產基地成本控制主要發揮以下作用。

第一，推動生產基地的績效管理和業績評價。在搭建生產日報表的過程中，公司內部針對生產基地的定位、主要功能職責、管理目標進行了充分的討論，將公司目標成本進行拆分為技術、采購、供應設計、生產基地等多部門承接，生產基地的可控關鍵成本聚焦且明確，并由此建立基于生產基地目標成本的績效管理體系。

第二，生產日報表實現了目標成本的過程管理。生產日報表的指標緊緊圍繞生產基地的可控成本，財務部門通過郵箱、微信等多途徑將每天的運營概況發送給管理人員，提醒管理人員重點關注異常。管理人員每天上班后，首先閱讀日報表，通過日報表物耗、能耗、勞動效率、設備利用、質量成本等儀表盤的展示，抓取異常指標，并在晨會中與現場班組長探討出現的問題的原因，探討如何在當天去避免、改善。每天通過這樣的循環，幫助生產基地實現目標達成的過程管理，確保生產成本有效達成。

第三，生產日報表推動了內部管理的精細化。生產日報表作為生產基地內部管理的儀表盤和導航儀，必須及時和準確才能有效發揮作用。任何管理中的不順暢都影響生產日報表的報送，同類業務不同生產基地的處理方式不一致，也會影響生產基地間的橫向對比，這就倒逼生產基地充分運用MRP做好生產過程中人、機、料、法、環各方面的現場有序管理及數據記錄。在公司運行日報表2年后，生產基地提出進一步將日報表的信息維度細化到班組、細化到機臺。

5 運用生產日報表推動成本事中管控應注意的問題

第一，生產日報表內容的構建，應緊扣生產基地可控的重點成本。構建生產日報表，目的是為了推動目標成本的達成，因此聚焦在可控的、重點的成本項目上至關重要。財務部門在搭建報表初期，可采用窮舉法，將所有的成本項目、關鍵因素、管控部門列示出來，組織多部門共同對占比80%以上的成本項目對應的成本動因進行討論，明確真正的動因及管控部門，從而將生產基地的可控重點成本挖掘出來。探討的過程也是財務部門推動公司上下對成本管控體系搭建的溝通并形成共識的過程，也是后續成本管控工作順利推進的基礎。第二，生產日報表的閱讀技能培訓。生產日報表搭建完成后，財務部門應針對不同層次的閱讀對象進行閱讀技能培訓，尤其是車間班組成員，幫助其掌握自主查詢總、分報表的技巧。第三，生產日報表只是工具，財務部門應通過工具，協助生產基地抓取異常，推動生產基地分析問題制定改善策略，并追蹤改善策略落實后的效果。第四，生產日報表要與管理考核緊密結合起來。目標與績效管理是引導內部管理提升，保障組織卓越成效的管理方法。生產日報表促進了目標成本的達成，企業應同步建立配套的績效考核機制，目標與績效相結合，才能更好地激勵團隊達成并超越目標。

6 結語

隨著中國制造人力成本優勢的逐步喪失，中國企業進入高成本時期。制造業的生存競爭，成本至關重要。企業在成本管控中，緊扣企業管理特點，圍繞可控成本搭建及推送生產日報表，是制造企業財務管理工作的創新，也是管理會計在“監督與服務”職能的創新，有效推動了制造企業目標成本的達成。

參考文獻

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