新時代下山東注冊會計師行業(yè)面臨的困境及對策

李培堂

摘 要：注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟運行機制中經(jīng)濟監(jiān)督重要一環(huán)。十九大后，在政府職能轉(zhuǎn)變、供應側(cè)結構機制改革，我國邁入中國特色社會主義新時代、新環(huán)境下，發(fā)揮注冊會計師在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序中的“經(jīng)濟警察”作用，顯得尤為重要。本文通過分析山東注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀和困境，提出規(guī)范健康發(fā)展壯大的思路。

關鍵詞：新時代 山東注冊會計師 行業(yè) 困境及對策

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）03（a）-119-03

山東的注冊會計師行業(yè)起步于20世紀80年代。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和改革的深入，我省注冊會計師行業(yè)也有了很大的進步，會計師事務所也從最開始的幾十家已經(jīng)逐步發(fā)展到了幾百家，執(zhí)業(yè)注冊會計師也慢慢的發(fā)展到了6000多人，非執(zhí)業(yè)會計師也已經(jīng)有了幾千人。需要特別指出的是在1999年事務所和掛靠單位脫鉤改制結束后，發(fā)展也愈加的規(guī)范，現(xiàn)狀事務所業(yè)務也得到了很好的發(fā)展。但是就現(xiàn)在而言，山東省注冊跨埃及是行業(yè)存在的問題還比較多，需要采取策略解決。

1 山東省注冊會計師行業(yè)現(xiàn)狀

1.1 從業(yè)人員狀況

截至2016年底，山東省從業(yè)人員15960名，注冊會計師6010人。從學歷結構看，本科及以上學歷3431名，占總數(shù)的57.09%（其中博士研究生學歷19名，占總數(shù)的0.32%，研究生學歷242名，占總數(shù)的4.02%，本科學歷3170名，占總數(shù)的52.75%）；大專及以下學歷2579名，占總數(shù)的42.91%。從年齡結構看，30～50歲之間3862人，占總數(shù)的64.26%；50歲以上的1733人，占總數(shù)的28.84%；30歲以下的415人，占總數(shù)的6.90%。較高學歷中青年注冊會計師已成為我省注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)的主力軍。

1.2 主營業(yè)務收入狀況

2016年山東省注冊會計師行業(yè)業(yè)務收入為31.22億元，比2015年業(yè)務增長5.03億元，增幅19.21%，比2010年業(yè)務收入增長17.29億元，增幅124.121%；在中注協(xié)公布的2016年全國事務所綜合評價前百家中，山東省會計師事務所有6家進入名單。

1.3 行業(yè)業(yè)務發(fā)展狀況

近幾年，山東省注冊會計師行業(yè)在廣泛開展會計報表審計、注冊資本驗證、經(jīng)濟案件鑒證等傳統(tǒng)業(yè)務的同時，積極拓寬服務領域，業(yè)務范圍已延伸到管理咨詢、稅務代理、經(jīng)濟責任審計、專項審計、績效評價、企業(yè)內(nèi)控設計、企業(yè)盈利預測、企業(yè)并購重組、投資可行性研究、招標代理、會計代理、會計信息審核、專業(yè)培訓、新農(nóng)村建設、農(nóng)村財務、政府購買服務等非傳統(tǒng)業(yè)務。

1.4 政策支持狀況

為提升行業(yè)服務我國經(jīng)濟社會的能力，山東省制定一系列支持政策，如《關于進一步支持山東省注冊會計師和資產(chǎn)評估師行業(yè)發(fā)展的意見》（魯財辦〔2013〕30號）、《關于進一步支持山東省注冊會計師和資產(chǎn)評估師行業(yè)發(fā)展的意見實施細則》（魯財辦〔2014〕19號）、《山東省人民政府辦公廳關于加快發(fā)展我省注冊會計師行業(yè)的意見》（魯政發(fā)〔2010〕20號）。2014年山東省注協(xié)對我省在做大做強方面做出突出貢獻的50家會計師事務所進行了獎金獎勵。2016年山東省財政廳印發(fā)了《山東省注冊會計師行業(yè)與資產(chǎn)評估行業(yè)轉(zhuǎn)型升級實施方案（2016-2020）》鼓勵行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，規(guī)范發(fā)展。同年印發(fā)《促進全省會計師事務所和資產(chǎn)評估機構做大做強若干政策措施》對于做大做強的機構進行獎勵。

2 山東省注冊會計師行業(yè)面臨的困境

2.1 注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境差，影響其獨立性的發(fā)揮

在證券市場中，注冊會計師是非常重要的參與人員，其行為也會受到其他參與到證券市場中人的影響，若是執(zhí)業(yè)環(huán)境比較差，注冊會計師很難保持超然獨立的地位，很難真正的做到獨善其身。在我國證券市場中，注冊會計師參與造假一直是非常重要的問題。在當時，由于受到環(huán)境影響，注冊會計師往往會幫助企業(yè)包裝來上市，甚至這些行為都得到了一些政府部門的默許甚至是鼓勵。受到股票發(fā)行額度審批制度的影響，若是政府允許企業(yè)上市，那么很多會計事務所往往很少認識到其中存在的審計風險。我省會計市場上出現(xiàn)了委托者自己出錢委托中介機構審計自己財務數(shù)據(jù)的怪現(xiàn)象，審計的獨立性根本得不到保證。在現(xiàn)行審計關系格局和現(xiàn)行注冊會計師執(zhí)業(yè)監(jiān)管與制裁機制下，注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。前兩年，我國股市持續(xù)火爆，做莊橫行。公司治理結構下的“一股獨大”和幕后交易盛行助長了審計委托中虛假包裝的需求。為了滿足改組上市、增發(fā)新股或配股的資格或條件，配合操縱股價，公司方面總是期待與注冊會計師合謀或購買審計意見的方式，以實現(xiàn)既定的卻難以實現(xiàn)的目標。對于這種需求，如同“假文憑”市場的出現(xiàn)一樣，必然會導致適度的供給。在不成熟的市場現(xiàn)狀下，注冊會計師亦難幸免。

2.2 注冊會計師事務所規(guī)模普遍較小

截至2016年底，山東省從業(yè)人員200人以上的事務所有5家，占總數(shù)的0.85%；100～200人的有15家，占總數(shù)的2.55%；從業(yè)人員50～100人的有34家，占總數(shù)的5.78%，從業(yè)人員10～50人有440家，占總數(shù)的74.83%，10人以下94家，占總數(shù)的15.99%。2016年度業(yè)務收入過5000萬元的有11家，僅占總數(shù)的2.14%；1000萬～5000萬元的有45家，占總數(shù)的8.77%；500萬元以下的有457家，占總數(shù)的89.08%。因此，山東省注冊會計師事務所規(guī)模較小，各所業(yè)務收入也極不均衡。

2.3 職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平影響其執(zhí)業(yè)能力

從20世紀90年代到現(xiàn)在，隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和完善，特別是為了適應證券市場擴張的實際需要，注冊會計師行業(yè)發(fā)展的速度也非常快。但是很多比較早時候進入到注冊會計師隊伍的相關工作人員并沒有進行資格考試，無論是執(zhí)業(yè)經(jīng)驗還是專業(yè)知識都存在一定的局限，這也直接導致了從業(yè)人員本身的職業(yè)導讀素質(zhì)以及整體的執(zhí)業(yè)素質(zhì)比較差。還有些工作人員比較欠缺現(xiàn)代會計知識，并且執(zhí)業(yè)的時候沒有調(diào)整好角色，還存在國家行政管理人員的相關思維，絕大多數(shù)人承擔不了注冊會計師的相關職責。現(xiàn)在注冊會計師本身的水平參差不齊，這也直接導致了其執(zhí)業(yè)的時候，專業(yè)判斷能力比較差，無法及時的找到存在的問題。

在1999年之前，我國絕大多數(shù)的事務所都是在政府中掛靠的，其執(zhí)業(yè)的時候，會受到較大的行政干預，風險意識也比較差。在進行脫鉤改制的時候，很多事務所應付的時候比較倉促，既得利益者進行了一系列的暗箱操作，直接導致了股權設置的時候，合理性不夠，制約機制不夠有效，具有比較嚴重的賭博心理，這個過程中對于執(zhí)業(yè)風險甚至采取漠視的態(tài)度。想要將會計事務所的社會功能真正的發(fā)揮出來，需要確保注冊會計師的專業(yè)水平、經(jīng)濟基礎上具有獨立審計質(zhì)量承擔責任的能力。在發(fā)達國家，無限責任合伙制一直是會計師事務所的主要組織形式。而我省一些事務所，民事賠償方面的能力比較差，并且會計事務所對于審計質(zhì)量以及責任承擔經(jīng)濟約束方面力度和剛性都比較差，這也是其非常重要的一個缺陷。

2.4 國際化執(zhí)業(yè)水平較低

目前，我省全行業(yè)有19家事務所加入國際會計公司，70余家事務所在境外設立分支機構、成員機構或聯(lián)系機構90余家，11家事務所獲準從事香港H股審計業(yè)務，40余家事務所在美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）登記，國際業(yè)務收入逾80億元，山東無一家會計師事務所名列其中。

2.5 人才流失嚴重，高端人才匱乏

據(jù)省注協(xié)不完全統(tǒng)計，近三年山東前百名事務所一般業(yè)務人員流入666人，流出412人，流失率61.86%；業(yè)務骨干人員流入451人，流出231人，流失率51.22%。山東注冊會計師行業(yè)一般業(yè)務人員、業(yè)務骨干人員的流出嚴重，對山東省注會行業(yè)長久發(fā)展非常不利。從進入全國注冊會計師行業(yè)356名領軍人才名單看，山東14名，占總數(shù)的3.9%。可見，山東高端人才缺乏，無法滿足特、高、精、尖業(yè)務需求，更不能適應行業(yè)高端化、國際化發(fā)展趨勢，在未來的競爭中必然處于劣勢。

2.6 少數(shù)事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高

從山東省2017年度注冊會計師行業(yè)檢查通報問題來看，目前，山東省少數(shù)會計師事務所片面追求業(yè)務收入，質(zhì)量內(nèi)控制度不健全，三級復核流于形式，甚至沒有三級復核記錄；部分事務所違反規(guī)定，到處亂設分支機構、出賣公章、壓價競爭，破壞了我省正常的會計市場秩序；有些中小事務所與社會“黑中介”搞業(yè)務分成，甚至業(yè)務報告不做底稿，不歸檔管理，嚴重擾亂了我省注冊會計師行業(yè)競爭秩序。少數(shù)注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量意識淡薄，不遵守注冊會計師行業(yè)規(guī)則和職業(yè)道德，違規(guī)出具虛假報告，甚至與客戶串通造假，給注冊會計師行業(yè)誠信和社會信譽造成嚴重影響。

3 對策

為促進山東省注冊會計師行業(yè)發(fā)展，建議切實考慮山東省的情況，制定符合省情的戰(zhàn)略發(fā)展方向。全省注冊會計師行業(yè)要以黨的十九大精神為指引，以供給側(cè)結構性改革為主線，以行業(yè)發(fā)展五年規(guī)劃為依托，貫徹新發(fā)展理念，著手進行質(zhì)量變革、效率變革、動力變革，推動行業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型升級，不斷增強創(chuàng)新力和競爭力。

3.1 遵循法制要求和市場規(guī)則，不斷創(chuàng)新發(fā)展

適應行業(yè)發(fā)展新形勢，積極探索加快行業(yè)發(fā)展的多種模式、途徑和方法，鼓勵會計師事務所優(yōu)化組合、兼并重組、強強聯(lián)合，促進行業(yè)跨越式發(fā)展。放眼國內(nèi)國際市場，著力優(yōu)化會計師事務所規(guī)模結構，鼓勵大型會計師事務所加快發(fā)展，促進中型會計師事務所健康發(fā)展，引導小型會計師事務所規(guī)范發(fā)展，加快構建不同規(guī)模會計師事務所數(shù)量結構合理、市場定位各有特色、執(zhí)業(yè)領域各有側(cè)重、服務對象各有傾斜，地域分布趨于合理的有序競爭、協(xié)調(diào)發(fā)展格局。

例如我所，及時調(diào)整發(fā)展重點和策略，根據(jù)市場需求，發(fā)揮自身優(yōu)勢，打造“拳頭產(chǎn)品”。審計、評估、工程三大業(yè)務各有側(cè)重，突出重點、加快發(fā)展，帶動了業(yè)務的全面進步。同時，對外加強了合作，實施了“強強聯(lián)合”，成功地運作了“天元”與“同泰”的合并，壯大了規(guī)模和實力，大大促進了發(fā)展。對內(nèi)則根據(jù)發(fā)展的需要對部室和業(yè)務結構進行了調(diào)整和組合，在人財物等方面對重點項目進行支持，進一步強化了業(yè)務優(yōu)勢，為拓展市場奠定了基礎。加大新領域和高端項目的開發(fā)力度。隨著經(jīng)濟社會的迅猛發(fā)展，我們制定了新業(yè)務開發(fā)計劃和實施方案。在充分利用參加高端培訓、對外交流合作和加強內(nèi)部培訓等方法，積極進行實踐，勇于探索、積累經(jīng)驗，為承辦新項目創(chuàng)造條件。近幾年來，在審計“新三板”、管理咨詢、IPO盡職調(diào)查、發(fā)債后續(xù)審計、財務外包服務和PPP項目、項目管理建設模式等方面進行了一些有益嘗試。為更好地開發(fā)和實施新項目，我們還根據(jù)實際情況，抽調(diào)業(yè)務骨干，成立了證券業(yè)務、PPP項目和BIM項目等專業(yè)團隊，既鍛煉了隊伍，培養(yǎng)了人才，又為今后業(yè)務發(fā)展創(chuàng)造了有利條件。

3.2 加強政策扶持，強化內(nèi)部管理

通過資源優(yōu)化整合，采取積極有效舉措，同時，以質(zhì)量為核心、以人才為支撐、以管理為依托，進一步提升從業(yè)人員素質(zhì)和高端人才數(shù)量，進一步提高內(nèi)部管理水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，實現(xiàn)做強與做大的有機統(tǒng)一，實現(xiàn)事務所競爭力的快速提升。重視會計師事務所聯(lián)合成果的鞏固，對于事務所聯(lián)合之后遇到的新問題和情況，必須深入地進行研究，并制定和完善行業(yè)的相關管理制度以及政策，對于事務所聯(lián)合之后遇到的相關問題，必須進行研究和協(xié)調(diào)，努力的解決。認真研究推動事務所向合伙制、有限合伙制過渡、轉(zhuǎn)化和建立特種資格退出機制的政策措施，努力的通過創(chuàng)新以及體質(zhì)改革，建立起和我國發(fā)展一致，并且和行業(yè)發(fā)展規(guī)律相符的風險責任制度。做好行業(yè)結構方面的調(diào)整，倡導具有一定競爭力的事務所走規(guī)模化發(fā)展的道路，并給予相應的政策支持。建立對事務所的質(zhì)量評價制度，促使事務所樹立“以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展”的理念，通過提高服務質(zhì)量和水平來增強市場競爭能力，以應對市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。

3.3 不斷改善注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境

我省當前特別要抓好市場經(jīng)濟秩序整頓以及政府職能轉(zhuǎn)變方面的職能，杜絕出現(xiàn)行政干預等情況。注冊會計師必須做好自身工作，努力改善執(zhí)業(yè)的環(huán)境。首先，注冊會計師協(xié)會需要做好和相關部門之間的協(xié)調(diào)，幫助事務所盡量解決業(yè)務開展過程中遇到的問題和矛盾，并努力找到事務所業(yè)務收費、稅負、行政干預以及職業(yè)保險等一些方面的問題，從而給事務所做好咨詢以及信息方面的問題。其次，需要重視行業(yè)自律，嚴格根據(jù)自律公約，避免出現(xiàn)隨意降低收費等一系列惡意競爭行為。最后，職業(yè)人員以及各個事務所都必須加強自律，嚴格根據(jù)職業(yè)道德準則以及行業(yè)的相關規(guī)定，進行良好行業(yè)形象的數(shù)遭，通過提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量更好地進行市場競爭。

另外，我省2015年和2016年一些會計師事務所的報表審計收費較低，存在問題也較多。所以有關會計師事務所，要嚴格按照我省行業(yè)有關規(guī)定和執(zhí)業(yè)準則，認真進行整改。經(jīng)檢查仍達不到要求的從嚴處理，需要行政處罰的，將移交行政機關處理。據(jù)報載，山東省日照市公安局經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)分局經(jīng)縝密偵查，快速出擊，將涉嫌提供虛假證明文件犯罪嫌疑人別某某（男，45歲，某會計師事務所副所長），鄭某（男，46歲，某會計師事務所管理咨詢部主任）抓獲。經(jīng)查，自2009年至今，犯罪嫌疑人別某某、鄭某多次為山東萬寶貿(mào)易有限公司、山東盤古能源有限公司等萬寶集團的多個公司提供虛假的審計報告，被用于到銀行騙取貸款，造成重大損失。目前，犯罪嫌疑人別某某、鄭某已被刑事拘留，案件正在進一步偵辦中。這是全省注冊會計師應當牢記的教訓。

3.4 注冊會計師要不斷加強專業(yè)學習，提高自律意識和道德水平

眾所周知，決定我省注冊會計師職業(yè)道德提高與形成的最終因素還是注冊會計師本身。在行業(yè)職業(yè)道德滑坡、國家管理制度日漸完善、行業(yè)監(jiān)管力度不斷加強的情況下，我省全體注冊會計師要提高認識，認清形勢，積極參加單位和有關部門開展的專業(yè)知識培訓，加強專業(yè)知識學習，加強職業(yè)道德建設，不斷提高自己的執(zhí)法水平、法律意識和職業(yè)道德。同時，在日常工作中，從自我做起，堅守職業(yè)紀律，踐行職業(yè)道德，自覺接受單位和社會監(jiān)督，積極克服影響道德實踐、執(zhí)業(yè)公正的因素，抵制不良現(xiàn)象，做遵守職業(yè)道德的楷模，為我省的經(jīng)濟建設，為大美臨沂的健康發(fā)展做出更大的貢獻。

3.5 創(chuàng)建獨具特色的會計師事務所文化，調(diào)動員工積極性

例如我所把“根植沂蒙、面向全國，開拓創(chuàng)新、做大做強，奉獻社會、成就員工”作為同泰文化的精髓和特色；把“同泰與您攜手，共創(chuàng)美好未來”事務所的發(fā)展理念，突出強調(diào)在為客戶提供高品質(zhì)服務的同時，不斷發(fā)展壯大自己；把“以誠信求信譽，以信譽求發(fā)展”作為員工的職業(yè)操守和執(zhí)業(yè)精神；把“奉獻社會、成就員工”作為同泰的價值追求，強調(diào)對社會做出貢獻的同時成就員工。大力開展“創(chuàng)建學習型事務所”“優(yōu)秀員工職業(yè)化塑造”等活動，增強員工的同泰文化認同感，調(diào)動員工參與同泰文化建設的積極性創(chuàng)造性。

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