新形勢下國有企業內部控制優化之我見

陳玉敏

【摘 要】 完善的內部控制體系有助于國有企業合理配置資源、提高生產效率及風險抵抗能力、維護資產安全完整并避免信息失真，從而確保健康持續的開展各項經營活動。隨著改革的不斷推進，我國國有企業在內部控制方面已經取得了一些成績，但與歐美發達國家間還存在顯著差距，集中體現在監督管理機制不到位、內部控制重要性認識不充分及公司治理結構不完善等方面，故本文將就新形勢下國有企業內部控制的優化問題展開研究。

【關鍵詞】 國有企業 內部控制 問題 優化策略

1.國有企業內部控制存在的問題

第一，管理層沒有充分認識到內部控制的重要性。很多國企管理層沒有接受過系統管理相關知識，對內部控制的理解很狹隘，認為內部控制只包括會計控制、成本控制及資產安全控制等，沒有認識到內部控制在采購、生產、銷售及企業管理等環節中應用的重要性。尤其是對部分政企分離程度還不高的國有企業而言，可能只是為了應付上級管理部門檢查才制定了較為健全的內部控制制度與流程，在具體執行時以領導意愿為主，并未完全遵照內部控制制度的要求，從而使內部控制的執行停留在表面。

第二，監督管理機制不到位。不少國有企業的內審部門隸屬于財務部門，內審部門在形式上缺乏應有的獨立性，同時內部審計工作僅僅是財務收支審計及審核會計賬目，而在內部稽查、內部控制制度完善下評估及企業內各組織機構執行效率評價等方面比較欠缺。

第三，公司治理結構不完善。集中體現在：國有股份占絕對控股地位，股權結構過于集中而造成監事會的監督權虛置，管理層可能會利用職權獨斷專行并謀權個人利益，難以對企業行為進行有效約束和監督；沒有設置專門的董事會機構，黨組成員充當著董事會和監事會雙重功能，造成企業控制權、執行權及監督權三權一體；行政色彩濃厚，企業最高權力屬于黨組，而黨組成員又行使著經營權，存在著部分只有行政管理經驗而無業務經驗的領導占據經理職務的現象。

2.國有企業內部控制的優化策略

2.1提高管理層內部控制的意識。提高管理層內部控制的意識可以從如下方面入手：管理層必須充分認識到內部控制對推進企業經營和管理的重要性，將內部控制作為一項提高企業核心競爭力的重要任務來對待，上升到戰略管理高度，合理制定內部控制管理辦法及基本要求；培育并打造優秀企業文化，將內部控制深入滲透到生產經營的各個層面和環節，從而確保各項管理行為規范執行；管理層做好帶頭作用，以自身嚴格遵守內部控制制度為榜樣，引導、帶動并督促全體員工樹立內部控制意識并嚴格執行相關制度；逐步推進內部控制領導責任制的構建，實現領導層層負責。

2.2優化治理結構，加強內控溝通機制。一方面，優化治理結構。具體說來：董事會與總經理職位分設，董事會成員和總經理班子成員分設，防止人員出現重疊；對董事會職責進行明確，例如制定企業改變注冊資本的方案、制定基本管理制度等；推行獨立董事制度，以實現董事會成員社會化；對監事會的監督職能進行深入明確和強化，明確監事會的參與董事會議權（對董事會決議具有監督權和質詢權）、調查權（對董事及管理人員的違法違紀行為進行調查并制止）、監督財務權（對財務報告與會計賬簿進行檢查）及保障職工代表大會權等。

另一方面，加強內控溝通機制。國有企業內控領導小組應組織每周一次的內部工作會議，要求各部門負責人以書面形式上報工作周報，匯報工作進展、存在問題、困難及解決方案，在會議后形成紙質決議記錄并抄送給高級管理層和董事會，積極促進溝通和決議落實。此外，內控審計部部長、財務部長和內控小組各成員的聯系方式向全體員工公布，各部門內控負責人對發現的重大問題要及時匯報給高級管理層和內控領導小組，必要時可以越級匯報。

2.3構建內部控制的全方位監控。首先，事前介入內部控制設計的監控和指導。國有企業要充分了解自身運營的全過程，找出其中的重點事項和關鍵風險點，然后依據自身特點和相關政策制度，確保內部控制評估過程中涉及的具體對象，并針對評估方法進行涉及，例如抽樣時選取等距抽樣還是隨機抽樣，其樣本是重點業務還是覆蓋一段時間內的業務等情況都要充分考慮。在完成上述步驟后，根據相關職能部門制定的工作計劃、關鍵績效指標和行動方案等設計考察方式方法，確保在符合發展戰略的基礎上，科學合理地進行持續監控的評估，事先做好檢查和規范工作的實施方案。

其次，事中開展內部控制運行的監控和評估。在內部控制執行過程中，可以從組織機構控制、授權批準控制、預算計劃控制、職務分離控制、資產安全控制、信息質量控制、業務程序控制及內部評價控制等方面入手，對照企業規章制度和實際運用狀況進行全方位分析，探究企業運營的合理性和合規性，進而判斷內部控制運行的有效性以實現持續監控。

最后，事后實施內部控制結果的報告和處理。對內部控制結果的監控主要在于審計委員會聽取審計部年度內部控制報告、中介機構的內部控制和審計報告后，由審計委員會的主任向董事會和監事會報告內部控制執行情況，對可能存在的問題進行評估并提出改進建議。同樣的，經理層內部控制和審計部也要聽取各職能部門的運營情況和預算執行情況報告，對給想經濟活動的內部控制現狀和結果進行評價，對年度運營目標的完成情況進行分析并提出整改意見。

2.4健全風險評估機制。風險控制是國有企業內部控制的核心工作，為此國有企業要針對經營活動和項目投資構建一般的風險評估體系，如以財務指標等構建風險預警系統，及時評估單項業務或單項投資的風險和未來收益。此外，要逐步構建全面風險評估機制，在業務或投資開展的全過程中實施風險評估（包括橫向和縱向兩個維度），力爭將風險降在可控范圍內。

3.結語

內部控制體系的優化不是一勞永逸的，國有企業各級管理層在日常生產經營活動中要充分重視內部控制的有效性（例如舞弊發生時，不僅要根據內部控制規定給予嚴肅處理，還要深入考慮是否隱含內部控制的漏洞必須根據內外部環境的變化），并通過長效監督和評價機制來持續完善，力爭充分發揮內部控制在企業經營發展中的重要作用。

【參考文獻】

[1] 劉曉楠.試析PDCA閉環型國企財務內控體系的構建[J].中國國際財經，2017（9）.