國際貿(mào)易企業(yè)匯率變動相關(guān)預(yù)算考核政策實(shí)務(wù)探討

譚佳寧

【摘要】從事國際化經(jīng)營的國際貿(mào)易企業(yè)，匯率變動因素對企業(yè)整體及分支機(jī)構(gòu)的損益影響是預(yù)算考核中無法回避的問題。如果在責(zé)權(quán)劃分、考核政策上沒有清晰的界定，預(yù)算工具的“指揮棒”作用就難以有效發(fā)揮。本文結(jié)合國際貿(mào)易企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)際，對匯率變動相關(guān)預(yù)算考核政策實(shí)務(wù)進(jìn)行了探討，對不同原因形成的匯率影響提出了分類考核的思路。

【關(guān)鍵詞】國際貿(mào)易；匯率；損益；預(yù)算；考核

【中圖分類號】F235.8

對于國際化經(jīng)營的國際貿(mào)易企業(yè)而言，匯率變動是預(yù)算考核中必須面對的問題。為發(fā)揮各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營主動性，避免“等靠要”，在預(yù)算考核中匯率影響原則上應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)主動應(yīng)對、自行承擔(dān)。但是，簡單的“一刀切”容易挫傷業(yè)務(wù)部門以及境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)的積極性，在預(yù)算考核中還應(yīng)具體情況具體分析。國際貿(mào)易企業(yè)匯率變動影響主要可分為交易類和折算類影響兩大類，按照產(chǎn)生原因可進(jìn)一步細(xì)分為貿(mào)易活動、貿(mào)融創(chuàng)效、匯兌評估、考核幣種轉(zhuǎn)換及外幣報表折算差額影響五大方面。

一、貿(mào)易活動

貿(mào)易活動匯率影響，主要是指因不同幣種的采購和銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生。這類匯率變動影響企業(yè)整體損益，一般而言，為傳遞企業(yè)整體的經(jīng)營壓力，調(diào)動總部業(yè)務(wù)部門和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)對匯率風(fēng)險的主動性，貿(mào)易活動的匯率影響應(yīng)由總部業(yè)務(wù)部門和分支機(jī)構(gòu)自行承擔(dān)。

二、貿(mào)融創(chuàng)效

傳統(tǒng)的貿(mào)易以簡單以物易物方式進(jìn)行，信息的不對稱，市場的不完全競爭，使得貿(mào)易有獲得豐厚差價利潤的機(jī)會與優(yōu)勢。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自由化的不斷發(fā)展，信息通過互聯(lián)網(wǎng)飛速傳播，全球信息趨于透明，市場不斷趨于完全競爭環(huán)境，貿(mào)易門檻不斷降低，貿(mào)易的單位毛利不斷下降，甚至趨近于零。與此同時，貿(mào)易方式發(fā)生了巨大變化，金融屬性不斷增強(qiáng)，貿(mào)易的金融化、資本化成為貿(mào)易能夠獲利的主要技術(shù)手段和提升企業(yè)價值的新突破口。借助貿(mào)易的金融化，充分發(fā)揮國際貿(mào)易業(yè)務(wù)在銀行享有價格優(yōu)惠、操作靈活的優(yōu)勢，籌措低成本資金，提升資金跨境融通的靈活度，提高全球資金運(yùn)作效率和效益，更好地服務(wù)客戶，實(shí)現(xiàn)降低運(yùn)營成本，增創(chuàng)資金收益。

貿(mào)融創(chuàng)效匯率影響主要是因非記賬本位幣貸款等產(chǎn)生，影響企業(yè)整體損益，涉及主體包括參與貿(mào)融創(chuàng)效的總部業(yè)務(wù)部門、總部財務(wù)部門以及境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)事先界定職責(zé)及收益分配原則，明確承擔(dān)主體。

三、匯兌評估

匯兌評估是指貿(mào)易業(yè)務(wù)未結(jié)清之前，每月末時點(diǎn)需進(jìn)行的匯率變動影響評估。該匯率變動影響企業(yè)整體損益，報表項(xiàng)目中涉及記賬本位幣以外幣種的所有分支機(jī)構(gòu)均受其影響。匯兌評估損益應(yīng)按資金權(quán)屬承擔(dān)。可以支持有條件的境外分支機(jī)構(gòu)在授權(quán)范圍內(nèi)開展報表項(xiàng)目匯兌保值運(yùn)作。

四、考核幣種轉(zhuǎn)換

按照幣種轉(zhuǎn)換涉及的考核主體不同，主要區(qū)分為三種情況：

（一）業(yè)務(wù)部門考核幣種轉(zhuǎn)換

對中國企業(yè)而言，對總部業(yè)務(wù)部門一般是按人民幣考核。業(yè)務(wù)部門管理的海外業(yè)務(wù)利潤為美元，考核時統(tǒng)一折算為人民幣。該匯率變動影響企業(yè)整體損益，考慮匯率變動的影響是不確定的，通常情況下正面或負(fù)面的影響均應(yīng)由業(yè)務(wù)部門自行承擔(dān)，并在分解預(yù)算指標(biāo)時考慮。

（二）境外分支機(jī)構(gòu)考核幣種轉(zhuǎn)換

境外分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨幣與考核貨幣不一致，例如在哈薩克斯坦經(jīng)營的企業(yè)，本地銷售業(yè)務(wù)為堅(jiān)戈收入，考核幣種為美元。該匯率變動影響企業(yè)整體損益，影響記賬本位幣為非美元的境外分支機(jī)構(gòu)。這種匯率變動原則上應(yīng)由境外分支機(jī)構(gòu)自行承擔(dān)。

另外，境外分支機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用預(yù)算貨幣和實(shí)際支出貨幣不一致時，例如管理費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)按美元下達(dá)，而費(fèi)用實(shí)際支出為非美元貨幣，管理費(fèi)用考核也受到幣種轉(zhuǎn)換影響，綜合考慮主體責(zé)任和不可抗力影響，可以對匯率波動超過±10%部分的影響予以調(diào)整管理費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)，匯率波動±10%以內(nèi)的影響由境外分支機(jī)構(gòu)自行消化。

（三）分成幣種轉(zhuǎn)換

如果企業(yè)總部和分支機(jī)構(gòu)之間、分支機(jī)構(gòu)相互之間存在協(xié)同運(yùn)作和利潤分成，例如總部業(yè)務(wù)部門對境外分支機(jī)構(gòu)給予人民幣分成、境外分支機(jī)構(gòu)對境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)給予外幣分成，此類匯率變動不影響企業(yè)整體損益，主要影響相關(guān)境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)業(yè)績。

業(yè)務(wù)部門分成不影響企業(yè)整體損益，可以規(guī)定業(yè)務(wù)部門編制預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行時都按預(yù)算匯率執(zhí)行，消除匯率變動影響。為保持考核政策一致，可以要求境外分支機(jī)構(gòu)向境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的外幣分成也按預(yù)算匯率執(zhí)行。

五、外幣報表折算差額

“外幣報表折算差額”項(xiàng)目，反映合并外幣會計(jì)報表折算時，由于會計(jì)報表各項(xiàng)目采用不同的匯率折算產(chǎn)生的差額。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》，企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時產(chǎn)生的外幣報表折算差額，應(yīng)當(dāng)將其他綜合收益中與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置比例計(jì)算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

在考核中，境外分支機(jī)構(gòu)報表轉(zhuǎn)換為人民幣報表時產(chǎn)生外幣報表折算差額，這類匯率變動不影響企業(yè)整體損益，可以按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理。股權(quán)轉(zhuǎn)讓需一次性計(jì)入損益時，可以在設(shè)置股權(quán)處置方案時一并考慮。

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