基于內部控制的科研類事業(yè)單位資產管理模式

于曉萌

【摘要】為了全面實現(xiàn)事業(yè)單位資產規(guī)范化管理，財政部出臺了諸如《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》等文件，這在一定程度上提升了事業(yè)單位對資產管理工作的關注度，促進其采取一定措施不斷優(yōu)化此項工作，但是仍然存在一些問題有待完善。本文基于內部控制角度，以科研類事業(yè)單位為切入點對事業(yè)單位資產管理模式進行了討論。文章闡述了優(yōu)化科研類事業(yè)單位資產管理模式的現(xiàn)實意義，探討現(xiàn)階段一些地區(qū)科研類事業(yè)單位在資產管理方面的一些問題，并提出了幾點建議，使科研類事業(yè)單位資產管理更加科學、規(guī)范，為單位穩(wěn)健發(fā)展奠定堅實基礎。

【關鍵詞】內部控制；科研類；事業(yè)單位；資產管理模式

【中圖分類號】F123.7

一、我國科研類事業(yè)單位資產的相關概念

科研類事業(yè)單位要想持續(xù)穩(wěn)健地開展日常科學研究、科技創(chuàng)新工作必須有一定的物質和經濟基礎。其資產主要包括貨幣資金和固定資產兩大類。妥善管理和利用這些資產，能夠促進資源優(yōu)化配置，推進各項科研工作順利開展。科研類事業(yè)單位的貨幣資金是維持單位各項科研活動穩(wěn)健運營的“血液”，其特點與其他事業(yè)單位具有一定的相同性和相似性，而其固定資產則與一般固定資產存在著一定的區(qū)別，主要呈現(xiàn)出先進性、專業(yè)性、高技術性等獨有的特點，尤其是實驗室，更是一流的高端設備。現(xiàn)階段，我國科研類事業(yè)單位的資產來源仍然是財政撥款，單位管理模式是否得當直接影響公共資源的配置情況。鑒于此，此類單位必須加大對自身資產的管理力度，盡可能地實現(xiàn)資產的規(guī)范化管理。

二、基于內部控制角度，優(yōu)化科研類事業(yè)單位資產管理模式的現(xiàn)實意義

內部控制作為科研類事業(yè)單位的基礎性工作，不僅能夠對單位的資產管理崗位間的分工和權責關系進行明確，而且還能夠提升資產管理程序的科學性、合理性，使事業(yè)單位資產管理更加規(guī)范，促進資源有效分配和利用，控制和防范資產濫用和流失情況的發(fā)生。鑒于此，很多地區(qū)的科研類事業(yè)單位都在從內部控制角度出發(fā)不斷優(yōu)化自身資產管理模式，這對科研類事業(yè)單位科技研究、科學服務等各項工作的順利進行有著重要的意義。

三、基于內部控制角度，我國科研類事業(yè)單位資產管理模式上存在的不足

（一）資產管理意識有待加強

目前，很多科研類事業(yè)單位領導能夠給予資產管理工作一定的重視，但是仍然存在著個別單位資產管理意識不強的情況。一些單位的領導將工作重點放在科技研究和科學服務上，忽略了內部控制相關工作的開展，對于單位資產管理工作仍沿用以往的管理模式，沒有充分考慮到外界環(huán)境和內部其他因素的變化可能對資產管理造成的影響，沒有及時調整和優(yōu)化管理模式，也沒有對資產管理人員提出管理要求，進而導致資產管理工作滯后和隨意情況的發(fā)生。同時，一些科研類事業(yè)單位對于資產管理工作的宣傳力度不夠，各部門不了解貫徹和落實資產管理工作的重要性，進而導致對于此項工作的重視程度不夠，不能積極主動配合資產管理工作，為資產管理人員所提供的信息數(shù)據(jù)缺乏準確性、全面性、真實性，不利于資產管理工作的順利進行。

（二）資產管理規(guī)章制度有待完善

現(xiàn)階段，一些科研類事業(yè)單位的資產管理規(guī)章制度存在著不足，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，一些單位在資產管理崗位設置上存在著一定的不合理性，沒有實現(xiàn)會計和出納、資產保管和登記等不相容崗位分離，一旦出現(xiàn)問題難以追責到個人，不利于資產管理工作的順利開展；第二，由于科研類事業(yè)單位從事的是科技研究和科學服務工作，所以這類單位固定資產相對于其他性質的事業(yè)單位來說不僅種類復雜，而且數(shù)量也較多。但是資產管理制度內容卻沒有具體到每一類資產中去，只是一個大框架。因為沒有明確具體的管理方式，相關人員在開展資產管理工作過程中經常出現(xiàn)工作過于隨意，無章可循的情況；第三，個別單位還存在著會計憑證、賬簿設置、登記不規(guī)范、財務報表編制不合理的情況。由于財務管理基礎薄弱，資產管理難度相應增加。

（三）資產管理方式方法有待完善

科研類事業(yè)單位資產管理方式方法上存在的不足主要體現(xiàn)在固定資產的購置、登記、折舊和報廢等環(huán)節(jié)，以及無形資產攤銷等。在固定資產管理上，主要存在以下幾個方面的不足：

第一，固定資產購置。科研類事業(yè)單位的固定資產大都是國家財政撥款購置的，部分單位統(tǒng)籌規(guī)劃工作做得不好，在進行資產購置資金分配時沒有實現(xiàn)均衡分配，往往只在各部門或各項目組內部封閉運行，這樣不僅容易出現(xiàn)固定資產重復購置的情況，而且一些資產也不能夠得到及時維護，不利于財政資金的有效利用。

第二，固定資產登記。從內部控制角度出發(fā)，個別科研類事業(yè)單位存在著資產登記混亂的情況，經常出現(xiàn)實物與人登記不一致的情況，有的錯把采購人寫成了使用人，有的直接沒有登記環(huán)節(jié)，這對日后資產清查與處置工作都造成一定影響。

第三，一些單位在進行資產報廢過程中存在著一定的不科學性，一些早已報廢或閑置的資產仍掛在賬上，待需要進行資產購置時卻由于受到配置標準數(shù)額的限制無法購置，影響單位其他工作順利進行。

在無形資產管理上，一些單位對于需要進行攤銷的無形資產沒有及時進行攤銷處理，難以準確體現(xiàn)出此類資產的實際價值。同時，還有一些單位沒有規(guī)范統(tǒng)一的無形資產評估方法，評估與核算口徑呈現(xiàn)多樣化趨勢。這樣一來，對于具有相似性的無形資產由于評估方法不同，核算結果也存在著一定的差異性，不利于無形資產管理的準確性、真實性。

（四）資產管理監(jiān)督力度有待加強

一些單位沒有積極構建資產管理監(jiān)督機制，有的雖然建立了資產監(jiān)督機制，但是沒有安排專職人員負責監(jiān)管工作，而是由財務人員兼任監(jiān)督工作。同時，部分單位在實際開展資產監(jiān)督工作過程中發(fā)現(xiàn)問題卻沒有相應的反饋機制和懲罰措施與之相對應，難以切實發(fā)揮監(jiān)督作用，無法確保單位資產的安全性，容易出現(xiàn)單位資產流失情況的發(fā)生。

四、基于內部控制角度優(yōu)化科研類事業(yè)單位資產管理的一些建議

（一）強化資產管理內部控制意識

科研類事業(yè)單位領導應當加大對資產管理工作的重視程度，不斷強化資產管理內部控制意識，在重視單位科技研究和科學服務的同時，積極學習和了解資產管理模式運用的相關知識，要積極與相關人員進行溝通交流及時調整和優(yōu)化現(xiàn)有的資產管理模式，并對資產管理人員提出管理要求，促進其工作積極性的提升，有效控制和防范資產管理工作滯后和隨意情況的發(fā)生。同時，科研類事業(yè)單位還應當加大對資產管理工作的宣傳力度，定期組織以資產管理為主題的研討會，積極向各個部門貫徹和落實資產管理工作的重要性，積極主動配合資產管理工作。

（二）完善資產管理規(guī)章制度

第一，科研類事業(yè)單位應當完善資產管理崗位設置相關規(guī)章制度，盡可能杜絕不相容崗位兼職情況的發(fā)生，全面實現(xiàn)不相容崗位分離，一旦出現(xiàn)問題能夠追責到個人。

第二，考慮到科研類事業(yè)單位固定資產種類復雜、數(shù)量多的特點，單位在制定資產管理規(guī)章制度過程中要細化各類資產的管理細則，使資產管理人員開展此項工作過程中有章可循，提升資產管理工作的規(guī)范。

第三，單位還應當做好資產管理基礎工作，在制度上要明確會計憑證、賬簿設置、登記規(guī)范、財務報表編制方式方法，為資產管理工作的順利開展奠定堅實基礎。

（三）優(yōu)化資產管理方式方法

第一，科研類事業(yè)單位在固定資產購置環(huán)節(jié)應當加強統(tǒng)籌規(guī)劃，不僅要謹遵預算制度與政府采購制度，還要積極調查各個部門的資產需求狀況，實現(xiàn)資產的均衡分配。同時，各個部門之間也要對于資產購置加強溝通交流，避免內部封閉運行，減少固定資產重復購置情況的發(fā)生，使資產能夠得到充分利用和維護。

第二，科研類事業(yè)單位可以遵循“單位領導——分管領導——項目負責人——個人”的原則，在入庫驗收、資產轉交、維修、處置等環(huán)節(jié)進行登記，盡可能地做到物人相符、物物清楚。

第三，科研類事業(yè)單位在開展資產報廢工作時要重視此項工作的實時性，及時進行賬務處理，使固定資產賬與實際情況相符，并定期盤查核對。

在無形資產方面，事業(yè)單位應當對無形資產進行分類，對于需要進行攤銷的無形資產應當結合資產本身情況及時進行攤銷處理。同時，單位還應當在現(xiàn)有的無形資產評估核算方法基礎上進行完善，盡可能地避免具有相似性的無形資產由于評估方法不同導致核算結果的不準確，可以通過完善無形資產評估與核算細則的方式使核算人員能夠按照既定的方式開展此項工作，進而提升無形資產管理效率。

（四）加大對資產管理監(jiān)督審計力度

科研類事業(yè)單位應當積極構建資產管理監(jiān)督機制，有條件的可以成立獨立的資產監(jiān)督部門，安排專職人員負責資產監(jiān)管工作，使此項工作具有一定的獨立性，定期或不定期實地進行資產清查，確保單位資產的安全性。同時，單位還應當建立健全資產監(jiān)督工作反饋機制，一旦發(fā)現(xiàn)問題要第一時間將問題詳細反饋給相關領導，領導層及時做出批復減小損失。此外，單位應當制定科學、合理的懲罰機制，根據(jù)資產管理工作違規(guī)嚴重程度對相關人員進行懲罰，間接提升相關工作人員的主觀能動性，推進單位資產管理工作有序進行。

主要參考文獻：

[1]劉海鵬.基于內部控制的行政事業(yè)單位資產管理分析[J].管理視野，2014（10）.

[2]劉永澤.關于行政事業(yè)單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013（1）.