事業單位“營改增”賬務處理的相關探討

王冬明

摘要：“營改增”主要是營業稅改為增值稅，這是我國稅收政策當中比較明顯的轉變。事業單位在“營改增”的過程中面臨著很多問題。本文中筆者主要從事業單位的收入來源方面重點地闡述了其在“營改增”政策之后賬務處理方面的工作內容，同時針對已有的問題提出相應的建議，希望能給相關的研究人員提供相應的借鑒。

關鍵詞：事業的單位；營改增；賬務處理；建議；探討

我國稅制體制的改革推動了經濟的發展和進步，同時對于社會、企業以及個人的利益發展也起到了促進作用。將“營改增”政策作為我國“十三五規劃”時期的一項重要的稅制改革有其重要性。事業單位應該以這一稅制體制改革為契機，做好自身的賬務處理工作，促進自身的長效發展。

一、事業單位的收入來源分析

對于事業單位來說，傳統的營業稅收入主要依靠固定的幾種征稅方式，其中以服務性收入為主，主要由其他單位支付的項目經費構成。這一部分收入是否需要繳稅還需要對相關的屬性進行界定才能夠得以區分。如果是財政撥款的事業單位，很大一部分收入來源是中央或者是地方的財政，當然不會涉及到繳稅。而且如果事業單位之間不存在財政隸屬關系，而且兩個或者兩個以上事業單位之間發生的經濟往來，不涉及應稅資金的，名單出現在項目任務書當中，無需交稅。根據票據管理的規定，項目任務書中列示的單位無需開具票據，只憑銀行結算的相關憑證入賬。但是一些企業或者是個人委托的相關科研項目則被看做是橫向的科研，從屬于涉稅項目的范疇當中。事業單位的“四技”收入屬于免稅范圍的收入需得到主管部門申請。

二、“營改增”背景下事業單位賬務處理

事業單位都執行會計制度但與企業的會計制度之間存在著明顯的差異，盡管是處理同種會計業務，所用方式也存在著一定的差異。另一點較為明顯的不同就是納稅處理方式。企業中用于交換的產品被稱為商品，商品的流通和營銷需要充分考慮到企業的經濟利潤。主要對包括原材料、人工以及其他的成本在內的成本價進行核算。這樣一來，企業取得的增值稅發票業務相對較多。但是對于事業單位來說，多以服務類和咨詢類的項目為主，更多的是研究基礎和應用性的工作，服務職能受到限制，往往以國家制定的法律法規以及行業標準為主，公益性較強。事業單位“營改增”分為不同的發展階段，各個階段的賬務處理方式也不同。

（一）營業稅核算相關內容

營業稅在改為增值稅之前，是一種典型的稅收類型。包括在中國境內提供應稅勞務，或者是轉讓或銷售無形的資產和不動產，行為主體的單位或者是個人需要繳納的部分稅務。從營業稅的所屬范疇上看，其屬于流轉稅制的一種。事業單位的各類項目也需要繳納營業稅，只不過稅率控制在5%。事業單位每個月需要在繳費時列出收支情況，將其作為成本費用，年底進行核算。一般來說，根據發票的金額來計提繳納營業稅，年底結轉支出到合同的預收款當中。從事業單位繳納的營業稅本身上看，其計征方式相對簡單，可操作性強，而且施行比例稅率的形式。但是在實際的征稅過程中，由于受到其流傳稅性質的影響，很容易出現重復征稅的現象。財政部提出“營改增”改革方案具有一定的現實意義，改革前，事業單位更多地是將營業稅的具體情況上報給相關部門，而在改革后，只需要將增值上報即可。

（二）增值稅核算相關內容

增值稅在國稅征收繳納，不同納稅人的納稅標準不同，主要以應稅服務年銷售額的高低為標準，通常情況下，如果年銷售額達到了500萬元，則被視為一般納稅人，如果沒有超過 500 萬元，則屬于小規模的納稅人。

1.小規模納稅人核算

根據相關部門的規定，一些非企業性的單位，或者是不經常提供應稅服務的企業可以選擇按照這一標準來納稅。事業單位也需要按照這一征稅原則納增值稅。事業單位收到項目經費后，不會將此金額作為收入，每年需要按照累計支出的金額來確定繳稅數量。一般來說，稅金繳納應該在收到款且開出發票之后進行。

2.一般納稅人核算

一般納稅人是為了區別小規模納稅人而采用的一種說法，主要是為了適應營業稅改為增值稅的這一稅收改革的進行。單位業務量不斷提升，經費來源形式日益多樣化，“營改增”背景下的納稅人稅率被控制在百分之六左右。事業單位轉變為一般納稅人之后，會計賬務處理方式也就發生了一定的變化。主要按照以下幾個步驟來進行：第一，開發票。此時項目經費并沒有到賬。第二，計提增值稅。第三，收到項目經費。第四，購買材料獲得增值稅發票。第五，按月繳納增值稅。第六，年底核算。可見，在事業單位經過納稅方式轉變之后，會計的分錄明顯體現出一定的復雜性。由于事業單位與企業之間存在著較大的差異性，因此，不同的項目結題以及驗收都需要進行單獨的核算。在繳納增值稅的過程中，項目的收支結余情況會清晰地進行顯示，這樣給相關項目的負責人的查詢帶來了便利。另外，為了減少年底核算的混亂和復雜問題的出現。“營改增”政策實行之后，銷項稅額的稅率雖然在提高，但是，總體的稅負卻在不斷降低，科研人員對這一變化也有所了解。

三、事業單位“營改增”賬務處理建議分析

對于營業稅改為增值稅之后的賬務處理工作來說，需要從以下幾個方面來進行分析和探討：

第一，由于增值稅的繳納需要首先申報，且程序相對較為復雜。為了更好地做好高效管理，事業單位應該不斷從自身的發展情況入手，做好分析和調整工作，盡快適應新的稅收體制。另外，事業單位應該對內部的財務管理人員進行定期的培訓，保證其工作的高效性和準確性，提升稅務人員的職業素質和知識技能，旨在落實賬務處理工作。

第二，事業單位在“營改增”的背景下會遇到一定的經濟風險，因此，需要對自身的管理水平進行提升，增強風險應對能力。可以設置相應的稅務復查崗位，保證稅務工作的科學進行。另外，與營業稅的發票相比，國家對于增值稅的管理力度加強，不得出現委托代開的現象，更不能將稅務外包。對于事業單位來說，稅務的專人管理已經成為一種普遍的模式，這是為了防范稅務風險，保證事業單位稅務處理工作落到實處的保證。

第三，事業單位內部的稅務管理流程需要得到規范，相關的工作人員要做到權責明確，分工明確。在工作的過程中保證稅務計劃的嚴謹性，材料購買時要選擇可以開具增值稅發票的合作者。為了控制稅務成本，事業單位可以盡量獲得能夠作為抵扣的發票。

第四，國稅與地稅之間的銜接工作要得到重視。在營業稅改為增值稅之后，一些勞務費、個人業務等發票需要在國稅局代開。但是一些個稅需要在地稅局繳納。因此，財政項目之間不能混淆，相關項目的負責人應該在代開發票時將賬務分清，做好掛賬和付款工作。

四、總結

總之，營業稅改為增值稅是順應社會經濟發展的一種必然的趨勢和結果。在“營改增”實施之后，事業單位的經濟效益得到了明顯的提升，很多單位對于這一稅收改革制度十分認可，且滿意程度較高。不僅有效地解決了稅務重復征收的問題，更給稅務部門帶來便利。事業單位要在“營改增”的背景下，做好自身的稅務處理工作，推動自身的健康、穩定發展。

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